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关于视同销售的会计分录（涉及企业所得税调整数计算基础） (2011-02-22?10:16:11) 转载▼ 标签： 分类：? 会计实务 财经 【自产应税消费品用于其他方面时的征税问题】 【问题】自产应税消费品用于其他方面时增值税、消费税及所得税的处理及区别 【答案】用于其它方面是指以下情况，三种税的处理也有所不同，具体分析见下： 　　 ①用于生产非应税消费品；这种情况下消费税要缴，增值税中不属于8种视同销售行为，不 缴增值税，等非应税产品最终销售时缴纳增值税，移送使用时所得税不缴，最终销售时缴 企业所得税。　　 　　 ②用于在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下消费税及增值税视同销售，所得税 不视同销售。 　　 ③用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增 值税视同销售，这属于外部移送，所以，所得税也确认收入。 视同销售知识点总结 1、?将货物交付单位或者个人代销 这种情况下的纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到销售清单 前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发 出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳 税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式。 委托方： 发出货物时： 　　借：委托代销商品 　　　?贷：库存商品 收到代销清单或代销款： 　　借：应收账款/银行存款 　　　?贷：主营业务收入 　　　?　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　同时结转成本： 借：主营业务成本 　　　?贷：委托代销商品 收到代销方开具的手续发票时： 借：销售费用 　　　?贷：应收账款 收到代销商品款时： 借：银行存款 　　　?贷：应收账款 　　2、销售代销货物 受托方视同买断方式代销商品的会计核算： 根据专用发票，收到代销货物，结转代销商品款时： 借：受托代销商品（库存商品）---代销商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　?贷：应付账款 　　卖出货物： 　　借：银行存款 　　　?贷：主营业务收入 　　　　?　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　交付代销款： 借：应付账款 　　　?贷：银行存款 结转销售成本时： 借：主营业务成本—代销商品 贷：库存商品—代销商品 受托方收取手续费方式代销商品的会计核算 售出代销商品时： 借：银行存款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 应付账款 根据B厂开具的增值税专用发票： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 根据手续费结算发票： 借：应付账款 贷：其他业务收入 支付给委托单位的代销款项时： 借：应付账款 贷：银行存款 　　 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销 售，但相关机构设在同一县（市）的除外：纳税义务发生的时间为货物移送的当天。 调出方： 借：应收账款 　　　?贷：库存商品 　　　　?　应交税费——应交增值税（销项税额） 调入方： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　?贷：应付账款 　　　　　 　　 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（在建工程、管理部门、无形资产开 发及分公司（生产分支机构）等）：纳税义务的发生时间为货物移送的当天。 借：在建工程?（或管理费用、研发支出等） 　　　?贷：库存商品 　　　　?　应交税费——应交增值税（销项税额） 总结： 企业所得税：不再视同销售缴纳企业所得税； 增值税：自产或委托加的---视同销售应作销项税额、外购的---应作进项税额转出处理。 如果购进的则不能抵扣的进项税额：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利 或者个人消费的购进货物或者应税劳务（个人消费包括纳税人的交际应酬消费；不动产、 在建工程属于非应税项目） 　　 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费：纳税义务的发生时间为货物移送的 当天。 借：应付职工薪酬——应付福利费 　　　?贷：主营业务收入（或其他业务收入） 　　?　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 同时，结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 总结： 企业所得税：视同销售缴纳企业所得税； 增值税：自产或委托加的---视同销售应作销项税额、外购的---应作进项税额转出处理。 会计处理：符合收入确认条件将其确认为营业收入。 企业将外购的货物用于职工福利等的处理： 在会计和所得税的处理上与上面是一致的，即按公允价值确认收入，同时所得税上视同销 售缴纳所得税；但是在增值税上，由于货物没有增值，应将外购货物已抵扣的进项税额转 出。 决定发放福利时： 借：生产成本（管理费用） 贷：应付职工薪酬 实际发放福利时： 借：应付职工