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企业承担外籍个人社会保险如何进行财税处理 　　问：我公司是一家生产型外商投资企业，聘用外籍高 管1人，聘用期为5年?，?其?聘?用?合?同?上?规?定?，?公?司?需?支?付?外 籍高管月薪（税后）10万元人民币，并承担外籍员工的境 外人寿保险费、养老金、国际医疗保险、意外伤残险等共 1万?元?人?民?币?，?同?时?，?聘?用?合?同?规?定?，?公?司?为?其?支?付?并?承 担由中国政府征收的个人收入所得税。2010年10月?后?， 根据中国政府的规定，这位外籍高管需在中国缴纳社会保 险。与本人协商后，公司决定，社会保险的个人缴纳部分 由公司承担。待外籍高管回国后，社保退回部分退回公司 账户。这名外籍高管的个人所以2011年11月?为?例?，?假?设 社会保险的个人缴纳部分金额为1000元。　　 　　答：原《 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业 的雇员的境外保 险费有关所得税处理问题 的通 知》（ 国税 发〔 1998 〕 101 号）规定，已被《部分条款失效废止的税 收规范性文件目录》（国家税务总局公告2011年第2号）废 止。 　　 　　《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政 策的通知》（财税〔2006〕10号）第一条规定，企事业单 位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费 比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费 和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自 治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付 的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许 在个人应纳税所得额中扣除。 　　 　　企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本 养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部 分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 　　 　　《 国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个 人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕318号）规定，依 据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业 为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司 缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当 期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得 税，税款由企业负责代扣代缴。 　　 　　因此，贵公司为该外籍高管承担的境外人寿保险费、 养老金、国际医疗保险、意外伤残险等不属于免税保险， 应计缴个人所得税。 　　 　　贵公司为该外籍高管承担应由个人在境内缴纳的社保 费，也属于其任职、受雇的其他所得，应计入其工资总额 缴纳个人所得税。但由该外籍个人按规定实际缴纳的社保 费可在个人应纳税所得额中扣除。 　　 　　因?此?，?该?外?籍?高?管?的?税?后?所?得?为?： 100000+10000+1000=111000（元） 　　 　　假定其税前所得为?X： 　　 　　个人所得税：（x-4800-1000）×45%-13505 　　 　　X-〔（x-4800-1000）×45%-13505〕=111000 　　 　　解得?X=172518.18（元） 　　 　　其应缴个人所得税为：61518.18元 　　 　　即：（172518.18-4800-1000）×45%-13505 　　 　　会计分录为： 　　 　　承担外籍个人境外保险等 　　 　　借：管理费用——承担外籍境外保险10000 　　 　　贷：银行存款10000 　　 　　承担外籍个人境内缴纳社保 　　 　　借：管理费用——承担外籍境内保险1000 　　 　　贷：银行存款1000 　　 　　支付外籍个人税后工资 　　 　　借：应付职工薪酬——工资100000 　　 　　贷：银行存款100000 　　 　　计提个人所得税 　　 　　借：管理费用——承担外籍个税61518.18 　　 　　贷：应交税费——应交个人所得税61518.18 　　 　　缴纳个人所得税 　　 　　借：应交税费——应交个人所得税61518.18 　　 　　贷：银行存款61518.18。