小企业会计准则培训第三节.pptVIP

③固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销 通常是指大修理时剩余折旧年限加上由于大修理而延长的折旧年限之和。 ④其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销， 摊销期不得低于3年。 【例2 -9】 2×13年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出:领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关入员工资等职工薪酬435000元。2×13年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10 年开始进行摊销。假定不考虑其他因素。 甲公司应编制如下会计分录: （1） 装修领用原材料时: 借:长期待摊费用 585000 贷:原材料 500000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 85000 （2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时: 借:长期待摊费用 180000 贷:生产成本—辅助生产成本 180000 （3）确认工程人员职工薪酬时: 借:长期待摊费用 435000 贷:应付职工薪酬 435000 （4） 2×13年12月摊销装修支出时: 借:管理费用 10000 贷:长期待摊费用 10000 二、负债要素的确认、计量和记录 （一）负债概述 1.负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 2.负债特征 （1）负债会导致经济利益流出 （2）负债是小企业的现时义务 （3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的 3.负债的确认 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件: （1） 与该义务有关的经济利益很可能流出小企业 （2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 4.负债的分类 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 【提示】负债的流动性，一般可以理解为负债偿还速度或偿还时间的长短。 流动负债是指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款和递延收益等。 4.负债计量 小企业各项负债应当按照其实际发生额入账，即小企业所发生的负债，不需要考虑时间价值因素和市价因素，只需按照实际发生额入账。小企业的负债一旦入账，在负债的存续期间不允许按照市价或其他公允价值进行调整。 （二）短期借款 1.确认 短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年内的各种借款。短期借款有以下几个基本特征: （1）其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构。如果存在向第三方（如个人）借入的款项并且应负担利息费用，也视同短期借款。 （2）借款期限较短，为1年以内(含1年)。 （3）不仅应偿还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。 （4）短期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。 2.短期借款利息费用的会计处理 （1）短期借款利息费用的计提时点: 借款合同所约定的应付利息日，不是实际支付利息日，也不是资产负债表日，即不需要预提利息费用。 （2）短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。 【例3 -1】 甲公司于2×13年10月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000 元，期限为9 个月，年利率为4 % 。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。 甲公司应编制如下会计分录: （1） 借入短期借款: 借: 银行存款 120000 贷:短期借款 120000 （2）按季计提借款利息: 借: 财务费用 1200 贷:应付利息 1200 （3）实际支付借款利息: 借: 应付利息 1200 贷:银行存款 1200 （九）生产性生物资产 1.确认 （1）生产性生物资产的构成 生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以