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期货业务的会计处理构想论文 　　 　　摘要： 　　 　　本文在充分学习借鉴各国对期货业务会计处理的基础上设计了一套与期货业务相关的会计科目规定了账户设置、不同期货业务的会计处理和列报方法使得期货合同按公允价值计量合同价值变动计入当期损益 　　 　　关键词： 　　 　　期货合同账户设置列报被套期项目 　　 　　各国对期货业务的会计处理有不同的规定本文充分借鉴各国所长对比研究《美国财务会计准则第133号――衍生工具和套期活动的会计处理》《国际会计准则第第39号――金融工具：确认和计量》和我国《企业会计准则第24号――套期保值》之后对期货业务的会计处理提出以下构想 　　 　　一、期货合同业务的账户设置、会计处理和列报 　　 　　（一）账户设置 　　 　　设置“期货合同”“期货交易清算”“期货损益”“其他货币资金――期货保证金”账户核算期货合同交易业务及期货合同公允价值变动 　　 　　“期货合同”科目用于核算期货合约的价值该账户按照期货合同的交易所和交易品种设置明细账买入期货合同时借记“期货合同”科目；卖出期货合同时贷记“期货合同”科目买入期货合同价格上升、卖出期货合同价格下降时借记“期货合同”科目；买入期货合同价格下降、卖出期货合同价格上升时贷记“期货合同”科目“期货合同”科目是共同类科目期末余额表示尚未对冲平仓和合同价值借方余额表示尚未对冲平仓的买入期货合同价值贷方余额表示尚未对冲平仓的卖出期货合同价值 　　 　　“期货交易清算”科目用于冲销期货合同价值是“期货合同”账户的备抵账户与“期货合同”账户相等金额、相反方向记录两者的关系类似于代销商品业务中“受托代销商品”和“受托代销商品款”之间的关系 　　 　　“期货损益”（在套期保值业务中可设置“套期损益”）科目用于核算期货合同价格变动形成的浮动盈亏和平仓盈亏以及期货交易的手续费买入期货合同价格上升、卖出期货合同价格下降时贷记“期货损益”科目；买入期货合同价格下降、卖出期货合同价格上升时借记“期货损益”科目 　　 　　“其他货币资金――期货保证金”科目用于核算期货保证金变动及余额支付期货交易初始保证金及当保证金余额低于维持期货合同最低持仓量的保证金水平而补充保证金时借记“其他货币资金――期货保证金”科目；平仓以及当保证金余额高于最低持仓量的保证金水平而转回部分保证金时贷记“其他货币资金――期货保证金”科目期货交易所采用每日结算制度每个交易日结束之后结算所根据期货合约公允价值对各交易所会员的当日浮动盈亏以现金结算期货合约价格有利变动时期货保证金账户收到期货合同浮动盈利借记“其他货币资金――期货保证金”科目；期货合约价格不利变动时期货保证金账户支出期货合同浮动亏损贷记“其他货币资金――期货保证金”科目 　　 　　（二）会计处理 　　 　　期货合同业务的会计处理也就是期货投机套利活动的会计处理套期保值业务的会计处理则包含两部分内容：期货合同业务的会计处理和被套期项目的会计处理 　　 　　本文以先买后卖的期货业务为例来说明期货合同业务的会计处理先卖后买的期货业务与先买后卖的期货业务在会计处理上完全相同只调整买、卖期货合同业务的分录顺序 　　 　　（1）购入期货合同建仓时按期货合约交易价格借记“期货合同”科目贷记“期货交易清算”科目；同时按照初始保证金数额借记“其他货币资金――期货保证金”科目按交易手续费借记“期货损益”科目按两者之和贷记“银行存款”科目 　　 　　（2）期货合同有利价格变动时按期货价格变动金额借记“期货合同”科目贷记“期货损益”科目同时按保证金账户增加金额借记“其他货币资金――期货保证金”科目贷记“期货交易清算”科目（3）期货合同不利价格变动时按期货价格变动金额借记“期货损益”科目贷记“期货合同”科目同时按保证金账户减少金额借记“期货交易清算”科目贷记“其他货币资金――期货保证金”科目如需补充保证金数额则还需按补充的保证金数额借记“其他货币资金――期货保证金”科目贷记“银行存款”科目 　　 　　（2）、（3）两个分录的处理结果是“期货合同”“期货交易清算”账户余额在每一结算日始终调整为期货合同的公允价值因此平仓时“期货合同”“期货交易清算”账户余额也正好等于期货合同的交易价格 　　 　　（4）卖出期货合约平仓时先按（2）、（3）两个分录要求将期货合同价值调整至公允价值价格的有利变动或不利变动记入“期货损益”科目再按卖出期货合约的交易价格借记“期货交易清算”科目贷记“期货合同”科目按交易手续费借记“期货损益”科目贷记“其他货币资金――期货保证金”科目如转回期货保证金余额则还需借记“银行存款”科目贷记“其他货币资金――期货保证金”科目 　　 　　（三）列报 　　 　　在上述会计处理设计下由于“期货交易清算”账户是“期货合同”账户的备抵账户