企业所得税法及其实施条例二章应纳税所得额讲解学习.ppt

19、第四十八条　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 （1）、原因： 考虑到一些企业的特殊情况，也鼓励企业加大劳动保护投入，支持安全生产，维护职工合法权益，本条明确规定了企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 必须是企业已经实际发生的劳保支出，才准予税前扣除。 （2）、劳动保护支出应满足以下条件 一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除； 二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供； 三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。 本条规定的具体内容，将由国务院财政、税务主管部门在规章中另行明确。 20、　第四十九条　企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 (1)、本条的内容是条例新增的规定，原内资、外资税法对此均未作直接规定。 原外资税法规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费。本条改变了原外资税法的规定，明确规定，企业无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，不得扣除。 （2）、管理费不得扣除原因 企业所得税法采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。 对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。 （3）、租金和特许权使用费不得扣除原因 原来内资企业将企业内部能够独立核算的营业机构或者分支机构作为独立纳税人处理，为准确反映企业不同营业机构的应纳税所得额，对内部提供管理服务、融通资金、调剂资产等内部往来活动一般需要按照独立交易原则处理，分别确认应税收入和费用。 企业所得税法汇总纳税规定，企业内部营业机构属于企业的组成部分，不是一个对外独立的实体，它不是一个独立的纳税人，而应由企业总机构统一代表企业来进行汇总纳税。所对对于这些内部业务往来所产生的费用，均不计入收入和作为费用扣除。 （4）、企业内支付的利息不得扣除原因 同一法人内部的交易行为，其发生的资金流动，不宜作为收入和费用体现；取得利息收入的营业机构作为收入，支付利息的营业机构作为费用，汇总纳税时相互抵消，在税前计入收入或者扣除没有实际意义 。 银行企业内部营业机构主要从事的就是资金拆借行为，其成本和费用的支出，主要就体现为利息，如果不允许银行企业内营业机构之间支付的利息扣除，对各银行企业内营业机构的会计账务、业绩等都无法如实准确反映。 21、第五十条　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 （1）、原规定： 原外资税法实施细则，外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支；外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。 （2）、条件： 所分摊的费用必须是由中国境外总机构所负担，且与其在中国境内设立的机构、场所生产经营有关。 在中国境内设立的机构、场所能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件。 有关费用必须是合理分摊的，才准予扣除。 （1）、商业保险 是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险行为。 商业保险费支出如可以税前扣除，将造成不同盈利水平等状况下的企业扣除范围不一，税负不均。 （2）、可以扣除的商业保险 企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费。 如《建筑法》第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。 《煤炭法》第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。 强制性、特定性（航空意外险） 10、第三十七条　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存