企业经营以及税务筹划.ppt

? 从表11-3可以看出，如果不执行汇总纳税政策，A公司的应纳税所得额为正，应缴纳企业所得税33万元；甲、乙公司的应纳税所得额均为负，不缴纳所得税，其税收亏损额50万元和200万元可分别由以后年度所得额弥补。如果参加汇总纳税，三个公司的盈亏可以相互抵补，互抵后的应纳税所得额为－150万元，不缴纳所得税。从企业集团整体来看，汇总纳税可节约税款33万元。 从表11-4可以看出，如果不执行汇总纳税政策，A公司应纳税所得额为正，应缴纳所得税66万元；甲公司第2年的利润50万元弥补其上一年度的亏损50万元后为0，不缴纳所得税；乙公司应纳税所得额为负，不缴纳所得税。如果参加汇总纳税，根据税法规定，企业发生的以前年度亏损不得自行用本企业以后年度的利润弥补，而由母公司在年度汇总清算时统一盈亏互抵，并按规定递延抵补，第2年合并后的利润总额为150万元，抵补上一年度的亏损150万元后应纳税所得额为0，不缴纳所得税。从企业集团整体来看，第2年汇总纳税节约税款66万元。 从表11-5可以看出，如果不执行汇总纳税政策，A公司、甲公司应缴纳所得税分别为99万元、33万元；乙公司利润总额300万元弥补前两年的亏损后为0，不缴纳所得税。如果参加汇总纳税，企业集团的应纳税所得额为700万元，应缴纳所得税231万元，比不汇总纳税多纳税款99万元。 综合三年情况可以看出，无论是汇总纳税（0+0+231=231）还是不汇总纳税（33+66+132=231），企业集团在三年的总体税负是相同的，只是汇总纳税后可以前期少缴税款后期多缴税款，达到了延迟纳税的目的。 （二）除非企业的经营管理或核算上的需要，尽量不要将低税率地区的子公司纳入汇总纳税范围【例11-3】某企业集团的母公司B及其两个全资子公司甲、乙2003—2005年的利润实现情况如表11-6所示。 表11-6 金额：万元 年 度 B 甲 乙 2003 2004 2005 100 200 300 50 100 200 －80 －10 100 ? 假设三个公司以前年度均无亏损，其中B公司、乙公司所得税税率为33%，甲公司所得税税率为15%，则执行汇总纳税政策与不执行汇总纳税政策的纳税情况计算如表11-7所示。 表11-7 金额：万元 年 度 汇总纳税 应纳所得税额 不汇总纳税应纳所得税额 B 甲 乙 合 计 2003 2004 2005 23.1 95.7 198 33 66 99 7.5 15 30 0 0 3.3 40.5 81 132.3 合 计 316.8 198 52.5 3.3 253.8 ? 从表11-7可以看出，执行汇总纳税政策比不执行汇总纳税政策三年累计要多缴纳税款63万元（316.8－253.8），这是因为所得税率较低的甲公司（15%）三年累计盈利350万元适用较高的所得税税率（33%）造成的多缴税款：350×（33%－15%）=63万元。 二、就地预缴比例的税务筹划 根据税法规定，从2001年1月1日，除部分行业和企业（如铁路运输企业、邮政企业、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行的各级分行、支行、以及中国人民财产保险公司、中国人寿保险公司的各级分公司）外，对汇总纳税的企业总机构或集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”的征收管理办法，成员企业就地预缴企业所得税的比例，一般为年度应纳所得税额的60%。 但税法又规定，总机构和成员企业盈亏相差悬殊，就地预缴税款与集中清算结果差额较大的，可由总机构报国家税务总局批准后，对个别影响较大的成员企业就地预缴的比例予以适当调整。就地预缴比例的高低，就地预缴税款的多少，不仅影响着税款在不同地区间的分配，对企业集团而言，如果集团内部既有盈利企业，又有亏损企业，预缴比例还会影响企业集团税款缴纳的时间。尽量争取较低的预缴比例是汇总纳税税务筹划的一个重要方面，可以为企业集团带来延迟纳税的好处。 【例11-4】接例11-2，假设企业集团的成员企业就地预缴所得税比例分别为60%和30%，该企业集团连续三年的所得税缴纳情况如表11-8所示。 表11-8 金额：万元 年 度 成员企业就地预缴60% 汇缴企业补缴 企业集团纳税总额 A 甲 乙 1 2 3 19.8 39.6 59.4 0 9.9 19.8 0 0 59.4 0 0 23.1① 19.8 49.5 161.7 合 计 — — — — 231 ① 23.1=231－19.8－（39.6+9.9）－（59.4+19.8+59