电子商务会计（第二版）第5章.pptVIP

电子商务企业一般纳税人是指从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80 万元以上且会计核算健全，经税务机关审核认定为增值税一般纳税人的企业或个人。适用17% 的税率。 电子商务企业小规模纳税人是指年应税销售额在 80 万元以下（含），会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的从事货物批发或零售的纳税人。适用 3% 的税率。 营改增企业应税服务年销售额超过规定标准（500 万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。且根据《营业税改增值税试点方案》的规定，交通运输业、建筑业等适用 11% 的税率，租赁有形动产等适用 17% 的税率，其他部分服务业适用 6% 的税率。 2.? 税率 我国现行《增值税暂行条例》规定：一般纳税人的增值税税率为 17%、13%、11%、6%（一般商品 17%、矿产农产品 13%、交通建筑 11%、服务 6%）。小规模纳税人的征税率为 3%。 3.? 应纳增值税税额的计算 一般纳税人：当期应纳增值税税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 小规模纳税人：当期应纳增值税税额 = 当期销售额 × 征税额（3%） 4.? 增值税的账务处理 （1）“进项税额”的账务处理 1）国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 　　商品采购／原材料／销售费用／管理费用 　　贷：应付账款／银行存款 需要注意的是：如果购进货物未能取得专用增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得专用增值税发票有误，也不得作为扣税凭证。 2）接受投资转入货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 　　库存商品 　　贷：实收资本 3）接受捐赠转入的货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 　　库存商品 　　贷：营业外收入 （2）“已交税费”的账务处理 企业预（上）缴增值税时： 借：应交税费——应交增值税（已交税费） 　　贷：银行存款等 收到退回多交的增值税时，作冲销的会计处理。 注：这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况，不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。 （3）“销项税额”的账务处理 1）销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额： 借：应收账款／银行存款 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　主营业务收入／其他业务收入 同时结转成本： 借：主营业务成本 　　贷：库存商品 2）将自产、委托加工货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税： 借：在建工程（计税价格是成本价或确认价） 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　库存商品／委托加工物资 （4）“视同销售”的账务处理 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税： 借：在建工程／应付职工薪酬 　　贷：库存商品 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （5）“进项税额转出”的账务处理 企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理： 借：待处理财产损溢（非正常损失） 　　在建工程（不动产类非应税项目） 　　应付职工薪酬（集体福利或个人消费） 　　贷：库存商品 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 需要特别注意的是，购入免税农产品（农业生产者自产）的会计账务处理： 进项税额 = 购买价 ×13% 验收入库商品的成本 = 购买价 - 进项税额 账务处理如下： 借：库存商品 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款（或库存现金） （6）小型微利企业（月销售额不超过 3 万元）对免征增值税的账务处理如下： 1）开出增值税普通发票（含税收入）： 借：银行存款（应收账款） 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（减免税额） 2）结转减免税额： 借：应交税费——应交增值税（减免税额） 　　贷：其他业务收入（或补贴收入）——免税收入 四、消费税的账务处理 《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，消费税实行单环节征收，只在生产环节和进口环节征收。商品流通企业包括电子商务企业中只有对经营“金银首饰零售”的企业征收消费税，其他批发零售商品的企业不征收消费税。应纳消费税税率的计算公式为： 应纳消费税税率 = 含税消费额 × 消费税税率（5% 或 10%） 1.? 计提时 借：税金及附加 　　贷：应交税费——应交消费税 2.? 缴纳时 借：应交税费——应交消费税 　　贷：银行存款 五、城市维护建设税的账务处理 城市维护建设税是为了加强城市的维护与建设而征收的一种税，它是对缴