税务会计第四章 关税会计.pptVIP

三、自营出口关税会计核算 企业自营出口商品计算应缴出口关税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交出口关税”科目。实际缴纳税金时，借记“应交税费—应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。 税务会计 《税务会计》课程组 第 四 章 关税会计 知识要点： 关税的概念及特点 关税的纳税人、征收范围 关税的进出口税则、税目和税率 关税的计税依据 关税应纳税额的计算与会计核算 关税的申报与缴纳 第一节 关税概述 第二节 关税应纳税额的计算 第三节 关税的会计核算 第四节 关税的申报与缴纳 第一节 关税概述 一、关税的概念及特点 二、关税的纳税人 三、关税的征收范围 四、关税的进出口税则、税目和税率 五、关税的优惠政策 一、关税的概念与特点 （一）关税的概念 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。 （二）关税的作用 关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在正确保护民族企业生产、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。 （三）关税的种类 1.按征收对象分，有进口税、出口税和过境税。 2.按征收目的分，有财政关税和保护关税。 3.按征收标准分，有从量税、从价税、混合税和滑准税。 4.按税率制定分，有自主关税和协定关税。 5.按差别待遇和特定的实施情况分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。 （四）关税的特点 1.纳税上的统一性和一次性。 2.征收上的过“关”性。 3.税率上的复式性。 4.征管上的权威性。 5.对进出口贸易的调节性。 二、关税的纳税人 关税的纳税人，贸易性商品的纳税人是经营进口货物的收货人、出口货物的发货人。具体包括：外贸进出口公司、工贸或农贸结合的进出口公司、其他经批准经营进出口商品的企业。物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李，物品的持有人；各种运输工具上服务人。 三、关税的征收范围 关税的征收范围是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。 四、关税的进出口税则、税目和税率 （一）关税的进出口税则、税目 关税的进出口税则简称关税税则或海关税则，是根据国家的关税政策，通过一定的立法程序制定和公布实施的进出口关税征免货物品种及税率的系统分类表。 （二）关税税率 1.关税税率的设置 （1）法定税率 根据新的《关税条例》规定，我国进口关税的法定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。 （2）暂定税率 关税暂定税率是根据我国经济贸易政策的需要，按照进出口关税条例的规定，由国务院关税税则委员会对规定的商品制定的临时性关税税率（一般按照年度制定），包括进口商品暂定税率和出口商品暂定税率。 （3）配额税率 配额税率就是在配额以内的进出口，适用的较低的税率，超过配额的部分适用较高税率。 （4）信息技术产品税率（下称ITA税率） 在WTO成立以后，在以美国为首的WTO成员国之间又达成了一项旨在使发展中国家的关税水平进一步降低的《信息技术协议》（即ITA）。 （5）特别关税 根据新的《关税条例》规定，特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税等。 （二）关税税率的适用 新的《关税条例》规定，暂定税率优先于最惠国税率实施；按协定税率、特惠税率进口暂定税率商品时，取低计征关税；按国家优惠政策进口暂定最惠国税率商品时，按优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。按照普通税率征税的进口货物不适用进口关税暂定税率。 五、关税的优惠政策 （一）法定减免 1.法定性免征关税 （1）关税税额在人民币10元以下的一票货物。 （2）无商业价值的广告品和货样。 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。 （4）在海关放行前损失的货物。 （5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 2.法定酌情减征或免征关税。 （1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的。 （2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。 （3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 （4）经海关核准，暂时进境或者暂时出境并在六个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装