税务会计与税务筹划4 流转环节小税种 (2).pptVIP

2、直接运输规定：原产国要将出口产品直接运到进口国，进口国才能作为该国原产的货物给予相应的待遇。 视为直接运输的情况： 不通过他国关境直接运到进口国; 特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，货物始终处于海关的监管之下。 3、原产地证书：海关对进口货物要求交验原产地证书及其它能证明进口货物产地的单证。 由生产厂家、供应商、出口商或其他当事人提供，主管当局或公共团体出具。 4、我国海关的原产地规定 ⑴对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国； ⑵对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分所占比例超过30％，作为实质加工对待。 ⑶对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。 (六)关税的计算 1．进口关税的计算 分为从价税、从量税、复合税和滑准税。 （1）从价税（ad valorem duty）计算 如卷烟，普通税率180%，最惠国税率25%。 威士忌酒，普通税率180%，最惠国税率10%； 排气量小于2.5升的小轿车、小客车、越野车，普通税率230%，最惠国税率25%。 关税税额＝进口货物数量×单位完税价格×税率 ＝进口货物完税价格总额×税率 [案例]某进出口公司从美国进口一批卷烟，进口申报价格FOB价100万美元，进口运费20万美元，保险费率0.3％，汇率1:6.2 适用最惠国税率25％。 解析： 货价折合人民币＝100×6.2＝620（万元） 运费折合人民币＝20×6.2＝124（万元） 完税价格＝(620+124)÷(1-0.3％)=746.24 进口关税＝746.24×25％＝186.56万元 （2）从量税(specific duty)计算 目前我国对原油、啤酒、胶卷、冻鸡等。 石油原油：普通税率85元/吨，最惠国税率是0； 冻的整只鸡:普通税率5.6元/千克，最惠国税率1.3元/千克 麦芽酿造的啤酒：普通税率7.5元/升，最惠国税率为0； 红色或红外激光胶片：普通税率为213元/平方米，最惠国税率为2.4元/平方米。 关税税额=进口货物数量×单位税额 [案例]某进出口公司从国外进口红外激光胶片400平方米，执行普通税率213元/平方米。 应交进口关税=400×213=28 000(元) (3)复合税（mixed or compound duty）计算 目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机等，实行复合计征进口关税. 如广播级磁带录像机，完税价格不高于2 000美元/台的，普通税率为130％加定额税20 600元/台，最惠国税率为30％加定额税4 374元/台； 完税价格高于2 000美元/台，普通税率为6％加定额税20 600元/台，最惠国税率为3％加定额税4 374元/台。 非特种用途的其他数字照相机，完税价格不高于5000美元/台，普通税率为130%加定额税51500元/台，完税价格高于5000美元/台，普通税率为6％加定额税51500元/台 最惠国税率均为0。 关税税额=进口货物数量×单位税额 +进口货物数量×单位完税价格×税率 [案例]某广播电视局经批准从国外购入广播级磁带录像机一台，进口申报价格CIF上海2 500美元，执行普通税率6％加定额税20 600元/台，当日汇率1:6.2。 货价折合人民币=2 500×6.2=15 500(元) 应缴进口关税＝20 600×1＋15 500×6％ ＝21530(元) 2、出口关税的计算 鳗鱼苗税率20％，暂定税率10% ； 铅矿砂及其精矿，30％； 锌矿砂及其精矿，30％； 山羊板皮，20％。 [案例]某进出口公司出口山羊板皮一批，FOB上海总价格120 000美元，当日汇率1:6.2。 完税价格=120000÷(1+20%)=100 000美元 出口关税=100 000×6.2×20％=124 000元 关税核算 因关税是价内税，无论进口流动资产，还是进口固定资产，在海关缴纳的进口关税都计入进口货物的成本。 出口货物缴纳的关税，实质上属于企业销售过程发生的费用，计入“营业税金及附加”账户。 三、资源税 1.概念 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采或消耗应税资源的单位和个人， 以应税产品销售额或者销售数量为计税依据而征收的一种税。 2.纳税人 我国领域及管辖海域开采或消耗应税资源的单位和个人 扣缴义务人:收购未税矿产品的单位 资源税征税范围 1.原油，税率为6% 2.天然气，税率6% 3.煤炭，14,12,1起，2%～10%,衰竭期减30%，充填开采置换减