税务会计与税务筹划2_增值税 (2).ppt

解析：有外购免税料件，是退税计算的复杂形式: 免税料件组税价格=100+100×20％=120万元 ⑴不得免征和抵扣的税额 =(200-120)×(17%-13％)=80×4％=3.2(万元) ⑵应纳税额=17-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8万元 ⑶应退税额=(200-120)×13％=80×13％=10.4 ⑷比较，应纳税额的数值52.8万元大于应退税额10.4万元，故实际应退税额为10.4万元 ⑸留下期抵扣税额＝52.8－10.4＝42.4（万元） 因应退税全额10.4万元都是实际退税额，故由内销货物应纳税额抵顶外销货物应退税额为0 。 2.免退税的计算 适用于不具备生产能力的出口企业（即外贸企业）或其他单位出口货物、劳务。 凭购进出口货物增值税专用发票： 应退税额=不含税购进金额×退税率 案例: 外贸企业出口服装，出口销售额400万元，国内购进专用发票列明价款300万元，增值税51万元；另出口一批在国内收购的农产品，收购凭证上列明的收购价200万元。服装的退税率13％。 农民出售农产品时免征增值税，外贸企业收购后出口不办理退税。 出口服装应退税=300×13%=39(万元) (2)外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物。 应退税额＝专用发票注明的金额×退税率3% 案例:进出口公司购进小规模纳税人抽纱工艺品200套出口，取得税务机关代开的增值税专用发票注明金额6000元，税率3%，税额180元。 应退税＝6000×3%=180(元) 三、一般纳税人增值税核算 设 “应交税费——待抵扣进项税额” “应交税费——应交增值税” “应交税费——未交增值税” “应交增值税”多栏式明细帐: 借方：进项税额,已交税金,减免税金,出口抵免内销产品应纳税额,转出未交增值税等三级科目。 贷方：销项税额,出口退税,进项税转出,转出多交增值税等明细科目。 月末,贷方大于借方的应交未交数,转入未交增值税贷方；将多交的增值税转入未交增值税借方。 结转后，应交增值税一般无余额，只有存在留下期抵扣的进项税额时，才有借方余额。 1.进项税额的会计处理 ⑴国内购进生产经营用设备，取得专用发票，金额50 000元，税率17%，税额8 500元，另对方替企业代垫运费，取得专用发票上列明金额1 000元，税率11%，税额110元。 专用发票已认证。 借：固定资产 51 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 8 610 贷：银行存款 59 610 (2) 购买一栋办公楼，取得专用发票，金额5000万元，税率11%，税额550万元，开出转账支票付款。 2016年5月1日后，允许外购不动产的进项税额分2年抵扣，当期抵扣60%，40%第13个月抵扣。 借：固定资产 50 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 300 000 应交税费——待抵扣进项税额 2 200 000 贷：银行存款 55 500 000 (3)改扩建制衣车间，扩大一倍。购入工程材料取得专用发票，金额1000万元，税率17%，税额170万元。 增加的价值达到50%以上，进项税额分2年抵扣。 借：工程物资 10 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 020 000 应交税费——待抵扣进项税额 680 000 贷：银行存款 11 700 000 (4)国内购进原材料，取得专用发票，列明金额200000元，税额34000元，专用发票已认证。另支付运费，取得专用发票上列明金额1 000元，税率11%，税额110元。银行承兑汇票支付货款和税款，现金支付运费。 会计分录为： 借：原材料 201 000 应交税费—应交增值税（进项税额）34 110 贷：应付票据 234 000 现金 1 110 (5)国内购进原材料，取得普通发票，金额1000