哈工大预算与企业内部控制课件第四章 以管理为导向的成本计量.pptVIP

* 哈尔滨工业大学管理学院会计系 * 案例分析 单位生产成本（美元） 每产出单位的直接人工成本 50 50 每产出单位的直接材料成本 200 200 每产出单位的变动制造费用 30 25 分配到每产出单位的固定制造费用 70 115 单位成本合计 350 390 * 哈尔滨工业大学管理学院会计系 * 案例分析 收入 100 000 000 100 000 000 销售成本 70 000 000 76 000 000 毛利 30 000 000 24 000 000 销售和管理费用 25 000 000 25 000 000 营业利润 5 000 000 （1 000 000） * 哈尔滨工业大学管理学院会计系 * 案例分析 要求： A、为什么在2002年第一季度该分部的利润较2001年第四季度大幅下降？ B、你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之初？ C、如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？ D、如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。 * 哈尔滨工业大学管理学院会计系 * 案例分析 A.由于2002年第一季度生产量下降，在固定制造费用不变的情况下，单位产品分摊的固定制造费用上升，导致单位产品成本从350美元上升到390美元，在单价（500美元）不变的情况下，单位毛利从150美元降低到110美元。又因为销售量不变，销售和管理费用不变，所以利润较上年第四季度大幅下降。 * 哈尔滨工业大学管理学院会计系 * 案例分析 B.因为“在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积的比销售还快”。“进一步的调研显示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。” * 哈尔滨工业大学管理学院会计系 * 案例分析 C.如果我是雷切尔，我会将存货保持在高水平，这样会提升任期内较短时期的利润水平。因为该公司按照吸收成本法进行业绩度量。 * 哈尔滨工业大学管理学院会计系 * 案例分析 D.如果我是首席执行官，我会改变对雷切尔的业绩度量。按照变动成本法计算生产成本和损益。这样，由于把固定制造费用排除在生产成本之外，使原来单纯依靠增加产量来增加利润的投机行为得到遏制；分部要想增加利润，必须想方设法扩大销售量和降低材料及人工等成本。 * 哈尔滨工业大学管理学院会计系 * 案例分析 如本案例，按照变动成本法： 雷切尔将单位产品成本从280美元降低到275美元，单位产品成本降低了1.79%； 利润从1 500 000美元[（500-280）*200 000-70*250 000-25 000 000]增加到2 500 000美元[500*200 000-280*50 000-275*150 000-115*150 000-25 000 000]，利润增加了66.67%。 案例三、绩效管理案例分析 吸收成本法与变动成本法的比较-------对收益的影响 雷切尔·雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（Office Furniture andFixtures, Ins.,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。雷切尔自己的业绩评价与按吸收成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提的。 案例三、绩效管理案例分析 雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积得比销售还快。该分部依订单生产，一般不会结存任何过量的存货。她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，并且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。进一步的调研揭示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。 案例三、绩效管理案例分析 雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。然而当看到2002年首季的结果时，她很失望。利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。这两季度的每季度业绩数据列示如下： 案例三、绩效管理案例分析 公司两季度的每季度业绩数据列示如下： 2001年第四季度 2002年第一季度 期初存货单位