业务招待费筹划.docxVIP

一、业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划 业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是： 在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度， 对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。 （一）设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度 　　按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为 扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的 销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外 销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未 改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。 【案例】 “集团?2010?年度实现产品销售收入?8000?万元，?管理费用”中列支 “ 业务招待费?150?万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计 1250?万元，税前会计利润总额为?100?万元。试计算企业应纳所得税 额并拟进行纳税筹划。 [分析] 业务招待费若按发生额?150?万的?60％扣除，则超过了税法规定 的销售收入的?5‰，根据孰低原则，只能扣除?40?万元（8000?万元× 5‰）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共?1250?万元，超过当年 销售收入的?15％，两者取其低故只能扣除?1200?万元。该企业总计应 纳税所得额为?260?万元（100?万元+110?万元+50?万元）。企业应纳所 得税?65?万元（260?万元×25％）。 【筹划方案】 把集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先 将产品以?7500?万元的价格销售给销售公司，销售公司再以?8000?万元 的价格对外销售，集团与销售公司发生的业务招待费分别为?90?万元 和?60?万元，广告费和业务宣传费分别为?900?万元、350?万元。假设 集团的税前利润为?40?万元，销售公司的税前利润为?60?万元。两企业 分别缴纳企业所得税。 【筹划后分析】 集团当年业务招待费可扣除?37.5?万元（7500?万元×5‰）；广告 费和业务宣传费合计发生?900?万元，未超过销售收入的?15％。则集 团合计应纳税所得额为?92.5?万元（40?万元+90?万元—37.5?万元），应 纳企业所得税?23.125?万元（92.5?万元×25％）。 　　销售公司当年业务招待费可扣除?36?万元，未超过销售收入的?5‰； 广告费和业务宣传费合计发生?350?万元，未超过销售收入的?15％。 则销售公司合计应纳税所得额为?84?万元（60?万元+24?万元），应纳企 业所得税?21?万元（84?万元×25％）?。 因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为?44.125?万元（23.125 万元+21?万元），相较与纳税筹划前节省所得税?20.875?万元（65?万元 一?44.125?万元）。 【风险提示】 设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整 个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但也会因此 增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特 点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税 单位。 （二）业务招待费应与会务费、差旅费分别核算 　　?在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项 目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待 费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有 关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的 合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务 费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不 能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务 招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。 【案例】 A?企业?2010?年度发生会务费、差旅费共计?18?万元，业务招待 费?6?万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全， 导致?5?万元的会务费无法扣除。该企业?2010?年度的销售收入为?400 万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。 【筹划前分析】 根据税法的规定，如凭证票据齐全则?18?万元的会务费、差旅费 可以全部扣除，但其中凭证不全的?5?万元会务费和会议费只能算作业 务招待费，而该企业?2010?年度可扣除的业务招待费限额为?2?万元（400 万元×5‰）。超过的?9?万元（6?万元+5?万元一?2?万元）不得扣除， 也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税 2.25?万元（9?万元×25％）。 【筹划后分析】 如果在?2011?年度，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的 同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在?2?万元以内， 各种会务费、差旅