浅论通过会计政策粉饰财务报表手法揭示.docxVIP

一、选择会计政策粉饰报表的动机 　　我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现出自己的特征。上 市公司会计政策选择的动机可以概括为以下几个方面摘要： 　　（一）粉饰业绩，逃避监管的动机 　　我国公司存在着严重的“微利现象”和“10％现象”。这是由于，目前，我国的资本市场还 是一个受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系 列会计指标进行管制。如我国政府有关部分规定上市公司连续?3?年均匀净资产收益率必须达 到?10％，其中每年最低不得低于?6％才有配股资格（受政策保护行业可适当放宽）；上市公 司连续两年亏损，公司的股票就要被非凡处理；公司连续三年亏损就要被暂停交易等。上市公 司为了达到“内部控制人”的利益如圈钱配股、免于非凡处理或摘牌等目的，往往会通过操纵 利润等手段和市场管制部分进行博弈，选择或变更会计政策和会计估计自然也就成了他们在博 弈中出奇制胜的一大宝贝。因此，上市公司会计政策选择和变更的动机主要是为了操纵利润， 使之达到预定的目标，以满足政府对配股或上市管制的最低要求，净资产收益率低于且越接近 10％，每股收益低于且越接近零，通过会计政策选择增加当期利润的可能性就越大。所以， 应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动 机。 　　（二）隐性的分红动机 　　隐性的分红动机。一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了进步 个人收进水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚未建立起 有效的经理市场，大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享 受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营治理目标如保配股、扭亏摘帽等， 这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为 的短期化，不考虑企业的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想、监视机制不健全 的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“吹糠见米”，为了 实现上述目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。 　　（三）外部融资和贸易信用的需要 　　众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意 贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金 实力、人力资源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融 机构的信贷资金或其他供给商的贸易信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对 其会计报表修饰妆扮一番。 　　（四）为推卸责任而进行报表的粉饰 　　表现为摘要：（1）更换高级治理职员时进行的离任审计，一般暴露出很多新题目。新任 总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧头地对陈年老账进行清理；（2）会 计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司 粉饰会计报表，提前消化潜亏，并将责任回咎于新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾 难，或高级治理职员卷进经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。 　　（五）大股东抽血，掏空上市公司资产 　　由于我国经济处于转轨期，治理层、上市公司、投资者都还处于不成熟的阶段，大股东完 全可以通过控制上市公司董事会等治理层，以此做出有利于大股东而损害中小股东利益的决 策。表现为摘要：（1）大股东通过资金拆借，关联方占款等形式，占用上市公司的血液——现 金流，形成大量的应收项目，而后通过计提坏账预备来一笔勾销；（2）大股东通过资产重组 等手段，以不良资产置换出上市公司优质资产，之后上市公司通过计提大量固定资产减值预备 来掩盖该交易；（3）通过担保、资产抵押、资本市场操纵，来转移资金，报表上则体现为短 期投资跌价预备等资产减值预备。二、滥用会计政策和会计估计的手法 　　（一）貌似公道，暗躲玄机的会计政策变更 　　无论从形式还是内容上看，会计政策的滥用比会计估计的滥用更难识别，确定会计政策变 更是否被“滥用”的标准也更困难。例如，处于通货膨胀的经济环境下，上市公司存货的计价 可能由原来的先进先出变更为后进先出法来规避通货膨胀带来本钱上升的风险；当投资企业对 被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上一 些企业却违反法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。 　　（二）非公允计提，调节利润 　　根据《企业会计制度》及其相关规定，上市公司年报除资产负债表、利润表和现金流量表 三个基本报表外，还必须附加有资产减值预备明细表，具体指明八项计提的数额。会计准则之 所以一再修改，由原来四项计提扩展到八项计提，本意在于体现谨慎性原则，纠正以往普