投资性资产业务的核算.docxVIP

第八章 投资性资产业务的核算 教学目的和要求：通过本章的教学，使学生了解保险公司投资性资产的种类和作用， 掌握有价证券投资业务和其他投资业务的核算方法。 教学重点和难点：有价证券投资业务中股票投资和债券投资的核算方法。 第一节 有价证券投资业务的核算 有价证券投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给 其他单位所获得的另一项资产。 一、短期投资的核算 (一)短期投资核算的科目设置 1．“短期投资”科目 该科目核算短期投资的投入、出售、收回和结余情况，属资产类科目。借方登记购入 债券、基金的实际成本；贷方登记短期收回或出售的债券、基金的实际成本；余额在借方， 表示短期投资的结存数。按债券投资和投资基金分别设置明细科目。 2．“应收利息”科目 该科目核算因债券投资等已到付息日但尚未领取的利息，属资产类科目。借方登记购 入债券时实际支付的价款中包含的已到付息日但尚未领取的利息，以及公司已计提长期债 券应收利息中的已到付息日但尚未领取的利息；贷方登记收到的应收利息和已经确认为坏 账的应收利息；期末余额在借方，反映公司尚未收回的利息。按应收利息种类设置明细科 目。 3．“应收股利”科目 该科目核算股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，属资产 类科目。借方登记购入股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利；贷 方登记收到的应收股利和已经确认为坏账的应收股利；期末余额在借方，反映公司尚未收 回的股利。按应收股利种类设置明细科目。 4．“投资收益”科目 该科目核算对外投资取得的收入或发生的损失，属损益类(收入)科目。贷方登记对外 投资取得的收益；借方登记对外投资发生的损失。结转本年利润前，若期末余额在贷方， 表示投资净收益；余额在借方，表示净损失。 5．“短期投资跌价准备”科目 该科目核算在对短期投资采用成本与市价孰低计价时提取的短期投资跌价准备，属资 产类科目。贷方登记公司于月末、年末将债券、基金短期投资的市价低于成本的差额；借 方登记已计提跌价准备的短期投资当以后市价又回升时所增加的数额；期末余额在贷方， 反映已计提的跌价准备。 （二）短期投资核算的内容 短期债券投资的核算内容有：(1)取得短期投资；(2)确认持有期收益；(3)短期投资 的期末计价；(4)短期投资的处置。 1．取得短期投资 根据历史成本原则，保险公司取得的有价证券投资，在取得时应按投资成本计价。投 资成本一般是指保险公司为取得投资所支付的全部价款，需要说明的是： （1）股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利不构成投资成本。 短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，是指购入短期投资 时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。 （2）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券的利息不构成投资 成本。购入短期债券支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券的利息作为“应收利息” 处理。购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包 括在投资的成本中。 因此，保险公司以购买股票、债券的方式进行短期投资时，应按实际支付的价款，借 记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目；如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未 领取的现金股利或已到付息日但尚未领取的利息，应单独核算，按实际支付的价款扣除包 含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息日但尚未领取的利息，借记“短期投资”科 目，按已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息日但尚未领取的利息，分别借记“应收股 利”、“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。 例?8—1?甲保险公司于?1997?年?2?月?20?日以银行存款购入下列公司的股票作为短期投资： 表?8—1 短期股票投资成本 项????目 股数(股) 每股单价(元) 税费(元) 投资成本(元) 青岛啤酒 10?000 7．28 400 73?200 一汽金杯 15?000 6．05 550 91?300 五粮液 12?000 59．60 4?000 719?200 合?????????计 883?700 应编制会计分录如下： 借：短期投资——股票(青岛啤酒) 73?200 短期投资——股票(一汽金杯) 91?300 短期投资——股票(五粮液) 719?200 贷：银行存款 883?700 例?8—2 上述甲保险公司?1997?年?5?月?15?日以银行存款购入第一百货已宣告但尚未分 派现金股利的股票?25?000?股，作为短期投资，每股成交价?8．7?元，其中，0．2?元为已宣 告但尚未分派的现金股利 (不含税，下同)，股权截止日为?5?月?20?日。另支付相关税费?1 100?元。A?企业于?6?月?26?