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企业基本业务的会计核算 （学时限制，不按六大要素和教材顺序， 而按业务顺序和重要程度来组织教学） 第一章  筹资业务的核算 一、 投入资本和资本公积 ㈠投入资本 1、投入资本概述 定义：教材见 P201。《企业会计制度》：企业的实收资本 是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的 资本。 我国实行的是注册资本制度，要求投入资本（实收资本） 与注册资本一致。但： 可一次筹集，也可分次筹集（外资）。分次筹集时最后一次投入必 须在营业执照颁发之日起 6 个月之内，因此可以在某一特定时间内 不相等； 企业程序过程中，实收资本增减超过 20%时应申请变更工商登记。 2、投入资本的形式和计价原则 ⑴货币资金投资：按实际收到数（溢投部分作资本公积；外币合同 有约定的按约定汇率折合，无合同约定汇率的按收到投资当日的汇 率折合，汇率差额作为资本公积） 实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值（评估价、协议价） 发行股票：按股票面值，溢价部分作资本公积 3、主要核算帐户 借 “实收资本（股本）” 贷 ①经法定程序减少 ①收到投资 ②破产清算帐务处理 ②资本公积转增 ③盈余公 积转增 余额：投 入资本实有数 4、主要业务核算 ⑴货币资金： P203[例 1] ⑵固定资产 存货 无形资产 ⑸发行股票  借：银行存款 贷：股本 资本公积 ⑹资本公积、盈余公积转增 ㈡资本公积 1、 资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本（股 本）溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等 原因而形成的所有者权益。 2、核算帐户 借 “资本公积” 贷 增加数  减少 数 余额：实 有数 3、主要业务的核算 ⑴接受捐赠 教材 P208 ⑵评估增值  ①货币②实物 ⑶溢投  借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 ⑷外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益 ①产生折合净收益：借：银行存款 贷：实收资本 资本公 积 ②产生折合净损失：借：银行存款 资本公积 贷：实收资本 ⑸转增资本（股本） 二、 借款和发行债券 ㈠借款 借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借 款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人（有借款合同、 有利息约定）。 1、短期借款（教材 P159） ⑴概述： 短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。 ⑵短期借款的核算帐户： 对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户； 对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还需使 用“预提费用”帐户。 短期借款 预提费用 ②计提利息  银行存款 财务费用 ①借入本金 ③支付利息 支付利息 归还本金 ⑶主要业务的核算 借入（教材 P160） 按月计提利息（教材 P160） ③按季结息  借：财务费用（本月） ④还款 预提费用（前两月预提数） 贷：银行存款（本季实付数） 借：短期借款 贷：银行存款 或 2、长期借款（教材 P181） ⑴概述：  借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。 ⑵长期借款的核算帐户： 长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算 长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外， 其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用；为购 建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在所购建的固定资产 “达到预定可使用状态”前予以资本化，在“达到预定可使用状 态”后则作为当期财务费用处理。 ⑤归还借款本息 长期借款  银行存款  在建工 程 固定资产 ①借入本金 ④在建工程“转固” ②应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态前） 财务费用 ③应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态后） 原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使 用前后来作为划分标志，新制度改为达到预定可使用状态前后，并 对“达到预定可使用状态”的含义作了解释。 “达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建 造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的 固定资产已达到预定可使用状态： 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上 已经全部完成； 已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者 能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运 转或营业时； 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； 所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要 求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符， 也不足以影响其正常使用。 ⑶主要业务核算 借入 计息  借：银行存款 贷：长期借款 达到预定可使用状态前  借：在建工程 贷：长期 借款 达到预定可使用状态后  借：财务费用 贷：长期 借款 ③还本付息