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第三编 各类交易和账户余额的审计——第九章 销售与收款循环的审计 学习提示与考情分析 本章属于重点章节。 主要以主观题形式进行的考核，常与审计目标、其他业务循环、风险评估、审计报告等知识点结合 命题，而且考查角度多样，命题灵活，在综合题中体现的尤为明显。 循环审计 1.接受业务委托 考虑是否接受或保持客户关系和具体业务 ↓ 就审计约定条款达成一致意见 2.计划审计工作 初步业务活动 ↓ 制定总体审计策略 ↓ 制定具体审计计划 3.实施风险评估程序 了解被审计单位及其环境 ↓ 评估两个层次的重大错报风险（含特别风险和仅通过实质性程序无法应对的风险） 4.应对重大错报风险 ●总体应对措施； ●控制测试； ●实质性程序。 5.完成审计工作和编制审计报告 ●考虑持续经营假设、或有事项和期后事项； ●获取管理层书面声明； ●汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露； ●复核审计工作底稿和财务报表； ●与管理层和治理层沟通； ●评价所有审计证据，形成审计意见； ●编制审计报告。 第1 页 各业务循环之间的关系 循环审计思路 循环审计案例 美林电器公司是一家于2012 年上市的企业，主要业务是小型家电的生产和销售。2015 年10 月， 美林公司拟聘请勤德会计师事务所审计其2015 年度财务报表。 第一步：了解内部控制 1.熟悉业务处理流程，记录内部控制 勤德会计师事务所注册会计师张友对美林公司销售与收款业务循环的内部控制进行了解，在询问了 销售人员的销售审批流程，观察了仓库的发货状况，以及查阅了开票和记账的业务流程与相关凭证，并 将了解到的内部控制记录于工作底稿中。 销售与收款循环内部控制问卷表（简表如下） 销售与收款循环-评价内部控制设计——控制目标及控制活动 业务活动 控制目标 被审单位的控制活动 管理层核准 对金额不超过人民币100000 元订单，按销售价格明细表，由销售人员 销售 销售订单的 审批；若高于该标准，应经销售部经理审批，并签订销售合同。赊销 价格、条件 业务需由信用部审批。经批准的销售，应开具一式四联的发货通知单 销售均已得 仓库核对发货通知单，开出一式三联提货单，由仓库管理员发货，另 发货 到正确发货 一人核对，并由提货人签字确认，然后登记仓库货品收发明细账 开票 确认销售 开票员根据发货通知单开具销售发票 信息管理员每天核对发货通知单与提货单，核对无误后交会计部门记 销售已得到 记录 账，如有差异应及时进行调查和处理。会计人员根据核对一致的销售 正确记录 合同、客户签收单和销售发票等编制记账凭证并确认销售收入 „„ „„ „„ 记录：张友 复核：石慧 2.穿行测试和初步评价 对内部控制进行了穿行测试，并对内部控制进行了评价，并填制下表。 第2 页 销售与收款循环--确定控制是否得到执行（穿行测试） 被审计单位：美林电器公司 编制： 日期： 索引号：XSL003 报表截止日：2015 年12 月31 日 复核： 日期： 页码：01 主要业务活动 测试内容 测试结果 销售订单编号# （日期） 销售订单内容 销售 是否复核顾客信用额度（是/否） 销售订单是