公司税收筹划.pptVIP

案例1-8 以农产品为原料的企业的税收筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。 由于奶制品的增值税税率适用17％，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣 10％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13．4％。 为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。 围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案： 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购人的牛奶可以抵扣10％的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 1．实施前：假定2000年度从农民生产者手中购人的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收人500万元，则： 应纳增值税额= 销项税额- 进项税额 = 500 * 17％--（10+ 8） ＝85－18 ＝67（万元） 税负率= 67 / 500 x 100％＝13．4％ 2．实施后：饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税= 销项税额- 进项税额 = 500 * 17％-（350 x 10％＋8） ＝85－43＝42（万元 ） 税负率= 42 / 500 * 100％＝8. 4％ 方案实施后比实施前节省增值税额= 67- 42 ＝ 25（万元） 节省城市维护建设税和教育费附加合计= 25 *（7％＋3％） = 2 ．5（万元） 上述筹划方案适用于以农业产品为主要原材料的生产企业。 农业产品是指种植业、养殖业、牧业、水产业生产的各种植物。 动物的初级产品，如果企业不想外购农产品，而是采取自产农产 品再加工的一条龙生产方式，就完全可以采取上述筹划方案以达 到增加进项税额抵扣，降低营业成本的目的。例如，以农业产品 苦瓜为原材料生产的苦瓜茶，以大葱等为原料生产的脱水蔬菜， 以各种蔬菜生产的调料等等。 需要注意的是，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产 单位必须按照独立企业之间正常售价销售给工厂，而不能一味地 为增加工厂的进项税额擅自抬高售价，否则，税务机关将依法调 整工厂的原材料购进价和进项税额。 案例1-9 大型设备生产企业分立的税收筹划 大型设备生产企业的一个主要特点是，既销售设备又负责安装，是典型的混合销售行为。企业向购买方收取的价款，包括设备价款和安装费两部分。按照《增值税暂行条例实施细则》第十三条的规定，对以生产经营为主的混合销售行为应当征收增值税，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计。 「例」某市电梯生产企业，主要生产销售电梯并负责安装及保养和维修。2001年取得含税销售收人936万元，其中安装费约占总收人的20％，保养费、维修费约占收人总额的10％，假设本年度进项税额50万元，应纳税额计算如下： 应纳增值税额= 销项税额- 进项税额 = 936/（1＋17％）* 17％- 50 ＝136 - 50= 86（万元） 如果企业投资设立一个独立核算的安装公司，由工厂负责生 产销售电梯，安装公司专门负责电梯的安装、保养与维修，那么 工厂和安装公司就可以分别纳税，而且由于电梯的进项税额不允 许抵扣，对客户而言无需取得增值税发票，这样工厂和安装公司 分别开具普通发票对购买方并不产生任何影响。 国税函［1998」390号文件规定，电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产的或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收人，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。 按照上述规定，设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下： 电梯生产企