税收会计的讲义.pptVIP

第五章 企业所得税的会计核算; 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ;5.1.2 企业所得税的征税对象 1、 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ;3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 5.1.3 企业所得税的税率 企业所得税的税率为25%。对特定规模的企业实行20%的优惠税率。对上述第3条的非居民企业实行20%的税率。; 5.1.4 应纳所得额的确定 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 1、收入总额 ⑴销售货物收入； ⑵提供劳务收入； ⑶转让财产收入； ⑷股息、红利等权益性投资收益；;⑸利息收入； ⑹租金收入； ⑺特许权使用费收入； ⑻接受捐赠收入； ⑼其他收入。 下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。 免税收入：见P140-141。 ;2、准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金和损失等项目准予在计算应纳税所得额时扣除。 3、部分扣除项目的具体范围和标准 ⑴扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项目，且超过部分不能结转到以后年度。如工资薪金支出、利息费用等。 ;⑵扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项目，超过标准部分可以结转到以后年度扣除。如广告费和业务宣传费等。 各类具体项目的扣除标准： 1.工资薪金支出 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（分别不得超过工资的14% 、2% 、2.5% ），按工资薪金总额的2.5%计提的职工教育经费超过扣除标准部分可以结转以后年度。 ;3.利息费用 4.业务招待费 企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费, 按照实际发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 例如：某企业某年销售收入为1200万元，业务招待费的上限就是6万元。 （1）如果当年业务招待费为6万元，税法允许扣除的为3.6万元（6×60％）。;（2）如果当年业务招待费为10万元，税法允许扣除的为6万元（等于上限）。 （3）如果当年业务招待费为15万元，招待费的60％为9万元，由于超过上限，税法只允许扣除6万元。 5.广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ;广告费和业务宣传费支出超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以无限期递延扣除，直到全额扣除为止。 营业外收入不作为15%计算基数。 企业在生产经营中发生的广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理，可以在税前扣除。可见，对于非广告性质的赞助支出，由于与企业取得收入不直接相关，不允许企业税前扣除。 ;6.公益性捐赠支出（通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠，不超过年度利润总额12%的部分 ） 7.保险费 8.租赁费 9.有关资产的费用 10.资产损失 11.其他项目;4、不得扣除的项目 ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； ⑵企业所得税税款； ⑶税收滞纳金； ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失； ⑸企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的部分，不予在计算应纳税所得额时扣除； ;⑹赞助支出； ⑺未经核定的准备金支出； ⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 ⑼与取得收入无关的其他支出。;5.1.5 亏损弥补 1、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但弥补年限最长不得超过五年。 2、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 ;5.2 所得税会计基础;2、费用观 费用观将企业所得税视为一种企业为取得收益而发生的耗费，与经营中的其他耗费一样，应归入费用项目。 费用观的理论依据是“业主理论”，该理论认为业主是企业的主体，资产是所有者的资