财务培训第四讲--企业所得税的税务筹划策略.ppt

2、消费税：《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：“纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。”《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面于移送使用时纳税。 3、营业税：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，转让不动产有限产权或永久使用权，以及对单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。纳税义务发生时间为不动产或使用权转移的当天。 案例分析十： 2015年，某企业将自产产品1000件（单位成本100元，单位售价120元，非应税消费品）通过省级民政部门向某乡村小学捐赠，捐赠业务发生运费1万元。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为60万元，企业所得税税率25％，增值税税率17％，无其他纳税调整事项。 （1）企业将自产产品对外进行捐赠 对外捐赠时的账务处理为： 借：营业外支出 120400 　 贷：库存商品 100000 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 20400 　　借：销售费用——运费 9300 　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 700 贷：银行存款 10000 本年会计利润 =60—12.04—0.93=47.03(万元) 税法允许在税前扣除的捐赠支出=47.03×12％=5.64(万元)，纳税调增额=12.04-5.64=6.4(万元) 按照公允价值视同对外销售纳税调增额=12-10=2(万元) 企业当年应纳企业所得税=(47.03+6.4+2)×25％=13.86(万元) （2）假设该企业捐赠的不是实物，而是通过签发支票捐赠银行存款12万元 对外捐赠时的账务处理： 　　借：营业外支出 120000 　　 贷：银行存款 120000 本年利润=60—12=48(万元)(通过签发支票捐赠银行存款可以节约运费) 税法允许在税前扣除的捐赠支出=48×12％=5.76(万元) 纳税调增额=12—5.76=6.24(万元) 企业当年应纳企业所得税=(48+6.24)×25％=13.56(万元) 由此可见：选择捐赠货币资金方式可以少交企业所得税13.86—13.56=0.30(万元)，加上节省的运费一共为企业省下0.30+0.93=1.23(万元)。 最后，注意选择捐赠货币资金方式要在企业资金比较宽裕的时候进行，否则少交的税款不足以弥补因借款而产生的利息支出，或者影响企业正常生产经营就得不偿失了。另外，捐赠自产品可以更好的宣传产品，提升产品的知名度和竞争力，所得到的效益可能大大超过捐赠现金所节省的税款和费用。这就需要对捐赠可能引起的未来效益做预测了。 案例分析十一：假设一家乳品生产企业，一批乳品（成本100万，售价180万）积压在超市里卖不动面临过期的问题。我们都知道乳制品都是有保质期的，一旦过了保质期，这些乳品就不能卖了，那就得报废，损失很大。现在他就面临这个问题。这个时候要怎么办了？我们很多人第一想法就是促销。但是怎么促销呢？ 促销本身就是一种商业损失，并且这种方法根本达不到一个满意的结果。那怎么办？后来公司研究是什么原因使产品卖不动，就是宣传没有做好，广告没有打，大家不了解他们的产品。如果现在才开始做广告，去做宣传，也只能为以后的产品打基础了、那现在这堆产品怎么办？很难卖出去。 现在有三个方案需要我们来选择： 1、方案一：不处理 2、方案二：捐给学生 3、方案三：报资产损失处理 结合我们上面介绍的两个案例思路，我们可以分析看看： 方案一：不处理。增值税和所得税没有变化。此项损失不用补缴增值税，所得税也不能得到抵扣。 方案二：捐给学生。 初想来似乎不错。捐给学生不是目的，找新闻媒体来帮着炒作宣传才是本质，毕竟是做了一项慈善事业，如果通过媒体宣传，公司形象变好了，产品知名度提高了，销路也打开了。如果真能达到这个效果，是用产品做广告好呢？还是用现金？当然是产品。最起码能节省一笔广告费。如果用现金做广告，虽然也能打开销路，但现有这些产品还是卖不出，照样有损失。果真如此吗？ 第一点：100万元产品送人。增值税条例上有什么规定？税法上交视同销售。和对外销售一样缴税。比如说一瓶奶5元，我们知道5元是