第05讲企业税收的核算.pptVIP

* 第五讲 企业税收的核算 * 第五讲 企业税收的核算 第一节：企业税收的种类 按征收对象分： 流转税类：增值税、营业税、消费税、城市维护建设税 所得税类：企业所得税、个人所得税 财产税类：房产税、土地使用税、土地增值税 资源税类：资源税（含盐税） 行为税类：契税、印花税、车船使用税等 其他： 教育费附加 * 第二节 应交税金的核算 一、增值税概念与核算 1。增值税原理 产品价值P=C+V+M；其中， V+M为增值额，即是征税的对象 因为，V+M=P-C；假定增值税率为%；则应征收的增值税额： （V+M）*%=（P-C）*%=P*%-C*% P*%即为销项税；C*%即为进项税 2。增值税的征收 征收范围：销售货物（有形动产）、进口货物、提供加工、修理修配业务等劳务 征收税率：基本税率17%、优惠税率13%、出口货物0%；小规模纳税人6%征收率 征收税额：一般纳税人 应交增值税税额=当期应交销项税-当期应交进项税 销项税=销售收入（含税）/（1+税率）*税率 小规模纳税人 征收税额=销售额*6% 销售额=含税销售收入/（1+6%） 第五讲 企业税收的核算 * 3。增值税的核算——一般纳税人帐务处理 帐户设置：应交税金-应交增值税 帐务处理：见图 应交税金-增 应收帐款 主营业务收入 材料采购 应付帐款 进项税 销项税 银行存款 上缴税金 第五讲 企业税收的核算 * 3。增值税的核算——小规模纳税人帐务处理 帐户设置：应交税金-应交增值税 应交税金-增 应收帐款 主营业务收入 材料采购 应付帐款 银行存款 上缴税金 第五讲 企业税收的核算 买价+税金 增值税额 不含税收入 增值税额=不含税收入*6% ，或=含税收入*6%/（1+6%） 帐务处理：见图 * 3。增值税的核算——一般纳税人、小规模纳税人税负比较 第五讲 企业税收的核算 有什 么用？ * 4。增值税的核算——几个特殊问题帐务处理 （1）进口货物——进项税 进项税额=组成计税价格*税率 =（关税完税价格+关税+消费税）*税率 （2）接受货物投资——进项税 （按市价征税） （3）进项税额转出 发生非常损失或购进货物改变用途，其购进时发生的进项税应当转出，由企业自己承担。 如，原材料发生盘亏 借：待处理财产损溢 贷：原材料、材料成本差异 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 又如，在建工程领用材料 借：在建工程—XX工程 贷：原材料、材料成本差异 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 （4）自产自用货物——视同销售纳税 （5）出口退税（简述，不做要求） 第五讲 企业税收的核算 * 4。增值税的核算——几个特殊问题帐务处理 （6）增值税的欠交与多交问题 上月欠交的增值税，可能会由下月的进项税抵掉。实质上，从税务观点看，上月欠交的应该在次月补交并计算滞纳金，而本月进项税应该由本月销项税中扣减。 若汇总若干个企业的增值税报表，某个企业的未交税金很可能与某些企业的进项税对冲掉，以至于税务部门看不出究竟当月欠交多少税金。 甲企业3月份欠交1万元，按税法规定次月必须交纳；而乙企业3月份待抵扣的进项税为4万，该4万应该待乙企业产生销项税后抵扣。税务机关在次月应该催交的税收为1万，但若汇总甲、乙企业纳税报表，却看不出应催交的税金数据，仅看到待抵扣进项税3万。 第五讲 企业税收的核算 * 3。增值税的核算——几个特殊问题帐务处理 （6）增值税的欠交与多交问题 在应交增值税帐户中，增加“转出未交增值税”和“转出多交增值税”两个专栏，并在应交税金下设立“未交增值税”二级帐，则即可解决以上问题。 第五讲 企业税收的核算 * 二、应交消费税核算 1