非货币性职工薪酬例题.docxVIP

【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工 100 名， 20×9 年 2 月，公司以其生产的成本为 5000 元的液晶彩电 和外购的每台不含税价格为 500 元的电暖气作为春节福利 发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台 7000 元， 乙公司适用的增值税税率为 17%；乙公司购买电暖气开具了 增值税专用发票，增值税税率为 17%。假定 100 名职工中 85 名为直接参加生产的职工，15 名为总部管理人员。 　　分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工， 应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主 营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定， 视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为 福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项 税额转出。 　　（一）发放彩电的账务处理： 　　彩电的售价总额 =7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元） 　　彩电的增值税销项税额 =85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（ 元） 　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 　　借：生产成本　　　　　696150 　　　　管理费用　　　　　l22850 　　 　　　　贷：银行存款　　　　　　58500 　　（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租 赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产 　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　819000 　　实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　819000 　　　　贷：主营业务收入　　700000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 119000 　　借：主营业务成本　　　　500000 　　　　贷：库存商品　　　　　500000 　　（二）发放电暖气的账务处理： 　　电暖气的售价金额 =85×500+15×500=42500+7500=50000（元） 　　电暖气的进项税额 =85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元） 　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 　　借：生产成本　　　　　49725 　　　　管理费用　　　　8775 　　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58500 　　购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 58500 无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期 应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职 工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受 益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并 确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期 损益，并确认应付职工薪酬。 　　【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽 车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一 套住房。该公司总部共有部门经理以上职工 25 名，每人提 供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计 提折旧 500 元；该公司共有副总裁以上高级管理人员 5 名， 公司为其每人租赁一套面积为 100 平方米带有家具和电器 的公寓，月租金为每套 4000 元。 　　该公司每月应作如下账务处理： 　　借：管理费用 32500 　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 32500 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 32500 　　贷：累计折旧 12500 　　其他应付款 20000