12-2存货审计的主要实质性程序.pdfVIP

存货审计的主要实质性程序 存货项目太高难，审计师一招一式来搞定 • 供产销活动都涉及存货项目； • 数量、品种、存放地点多； • 量价两条线； • 成本核算复杂 • …… 存货审计的主要实质性程序 一、存货的审计目标 二、分析程序 三、存货成本审计 四、存货计价测试 五、存货截止测试 六、存货监盘 七、存货实质性程序完整版 一、存货的审计目标 • 存在； • 记录完整性； • 所有权； • 计价正确性； • 成本核算的准确性； • 列报正确性。 二、分析程序 通常包括但不限于下列分析： • 各类存货数量的前后期比较； • 毛利率、存货周转率的前后期比较； • 发出存货单价的前后期比较； • 各类存货余额及占比的前后期比较； • 存货量价数据与供产销数据的关系。 三、存货成本审计 （一）直接材料成本的审计 • 比较前后期直接材料成本有无异常变动； • 抽查产品成本计算单，与材料费用分配汇总表 核对，确认分配方法适当和计算正确； • 抽查材料明细账，核查发出材料单价的计算； • 抽查领发料凭证，确认材料耗用数量的真实性。 存货成本审计 （二）直接人工成本的审计 • 比较前后期直接人工成本有无异常变动； • 抽查产品成本计算单，与工薪费用分配汇总表 核对，确认分配方法适当和计算正确； • 抽查产量或工时记录、工资计算单等，核实直 接人工成本的归集和分配是否正确。 存货成本审计 （三）制造费用的审计 • 编制明细表，与明细账、总账核对相符； • 比较前后期金额，分析重大变动项目的合理性； • 确认核算内容，追查至原始凭证； • 抽查大额项目和异常项目； • 抽查成本计算单，与制造费用分配表核对，确 认分配方法适当和计算正确，并抽查原始凭证。 存货成本审计 （四）主营业务成本的审计 • 编制明细表，与明细账、总账核对相符； • 比较前后期的成本及毛利率变化； • 编制生产成本及销售成本倒轧表，与相关总账 核对相符； • 抽查成本结转金额是否正确，是否与收入配比； • 检查重大调整事项、非常规项目的合理性。 四、存货计价测试 • 目的是确认存货期末余额是否正确。 • 重点是对存货单位成本进行测试。 • 着重选择余额较大且价格变化频繁的项目。 • 检查入库存货的成本构成。 • 确认发出存货计价方法的合法、合理和一贯性。 • 按照确认的计价方法对样本进行计价测试。 • 关注期末可变现净值及存货跌价准备的提取。 五、存货截止测试 （一）应当与存货的监盘程序和销售及采购交易 的截止测试一起执行。 （二）存货正确截止的关键 （衡量标准）： •即存货实物纳入盘点范围的时间与存货的入账时 间应当处于同一会计期间 （账实同步）。 存货截止测试 （三）截止测试的方法 获取盘点日前后的存货收发凭证，检查库存记录 与会计记录期末截止是否正确。包括： • 存货采购截止； • 存货销售截止； • 部门间流动的截止。 六、存货监盘 • 详见 “存货监盘”知识点。 七、存货实质性程序完整版 • 起点：获取明细表，与明细账、总账核对相符。 并查看明细账的内容，关注异常。 • 分析程序、成本审计、计价测试、截止测试、 监盘 会计准则有何要求？ • 终点：检查存货的列报是否正确。 《公开发行证券的公司信息披露编报规则 第15号——财务报告的一般规定》 小结 一、存货的审计目标 二、分析程序 三、存货成本审计 四、存货计价测试 五、存货截止测试 六、存货监盘 七、存货实质性程序完整版 谢谢聆听！ 声明：本课件部分用图来自互联网。