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审计工作底稿编制案例介绍—长期应收款 一、会计记录概况 ABC股份有限公司长期应收款期初余额为40,000,000.00元，本期借方无发生额，本期贷方发生额5,000,000.00元，期末余额为35,000,000.00元。未实现融资收益期初余额为10,940,590.06元，本期借方发生额2,240,480.51元，本期贷方无发生额，期末余额为8,700,109.55元。具体数据见 “长期应收款明细表”、“未实现融资收益明细表”（底稿见索引ZL1）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）、产生长期应收款的合同或契约； 第二步：获取或编制长期应收款、未实现融资收益明细表并复核； 第三步：检查长期应收款余额； 第四步：检查产生长期应收款的合同及契约； 第五步：函证长期应收款的余额及合同条款； 第六步：检查是否有减值迹像； 第七步：复核未实现融资收益的计算及会计处理； 第八步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第九步：与报表附注进行核对； 第十步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制长期应收款明细表 审计目标：计价和分摊。 审计过程： 1、审计人员向客户获取长期应收款、未实现融资收益明细表（底稿见ZL1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：应收长期应收款明细账、未实现融资收益明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”“＜”表示； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 （二）审计程序：检查长期应收款余额 审计目标：存在、权利和义务。 审计过程： 分析长期应收款账龄及余额构成，了解每一明细项目的性质，查阅长期应收款相关合同协议，了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款，检查长期应收款是否真实（底稿见ZL2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （三）审计程序：函证长期应收款的余额及交易条款 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊。 审计过程： 选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的审计程序（底稿见ZL3）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （四）审计程序：检查融资租赁产生的长期应收款 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊。 审计过程： 关注租赁产生的长期应收款，检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定，检查授权批准手续是否安全; 根据合同及协议，检查最低租赁收款额、每期租金、租赁期、担保余值和未担保余值等项目的金额是否正确；检查初始直接费用及其相关会计处理是否正确。检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值，如与账面价值有差额，检查其会计处理是否正确。（底稿见ZL4）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （五）审计程序：检查递延收款的生的长期应收款。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊。 审计过程：于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同或协议，检查是否满足确认销售收入的条件；检查合同规定的售价、每期租金、收款期等要素；检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值，检查会计处理是否正确（见底稿索引ZL5）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （六）审计程序：结合长期投资检查长期应收款。 审计目标：计价和分摊 审计过程：对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检查在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失，检查是否冲减长期应收款，若无，应作出记录，必要时建议作适当调整（见底稿索引ZL6）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （七）审计程序：检查坏账准备。 审计目标：计价和分摊 审计过程：检查长期应收款的坏账准备，确定长期应收款是否可收回，了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（见底稿索引ZL7）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （八）审计程序：复核未实现融资收益的计算及会计处理。 审计目标：计价和分摊 审计过程：按企业会计准则的要求复核未实现融资收益的计算是否正确，会计处理是否正确（见底稿索引ZL8）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （九）审计程序：检查长期应收款是否恰当列报。 审计目标：列报 审计过程：检查长期应收款是否恰当列报，无误则在明细表审定数处标注“CN”。（底稿见ZL1） 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿