案例介绍-可供出售金融资产.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—可供出售金融资产 一、会计记录概况 ABC股份有限公司可供出售金融资产期初余额为14,914,500.00元，本期借方发生额66,500.00元，本期贷方发生5,190,000.00元，期末余额为9,791,000.00元。具体数据见 “可供出售金融资产明细表”（底稿见索引ZJ1）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表），客户往来余额表； 第二步：获取或编制明细表并复核； 第三步：询问管理层对金融资产的分类，并检查文件； 第四步：检查可供出售金融资产的存在； 第五步：检查可供出售金融资产会计记录的完整； 第六步：检查可供出售金融资产的计价； 第七步：检查可供出售金融资产的减值； 第八步：与其他相关科目核对、编制交叉索引； 第九步：与报表附注进行核对； 第十步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制可供出售金融资产明细表 审计目标：计价和分摊。 审计过程： 1、审计人员向客户获取可供出售金融资产明细表（底稿见ZJ1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：可供出售金融资产明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计正确，并在底稿中用审计标识“∧”“＜”表示； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； 4、与上年明细项目进行比较，确定与上年分类相同。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。 2、编制时，需将可供出售金融资产明细列出。 （二）审计程序：检查可供出售金融资产的分类 审计目标：列报、计价和分摊。 审计过程： 1、审计人员取得并复印被审计单位管理层将投资确定划分为可供出售金融资产意图的审计证据，如董事会纪要、总经理办公会纪要等。用彩色笔在复印件相关文字处标记； 2、询问管理层，并形成询问记录，并要求被询问者签字（底稿见索引ZJ2）； 3、复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。核实管理层以前所述的对于划分为可供出售金融资产意图的实际实施情况如何。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、询问管理层，可选择董事会秘书、投资部经理、财务总监作为询问对象。 2、问询程序的实施，主要是初步了解有关情况。视具体情况，可以实施多次，无论有无对方签字，每次都要形成书面记录。 （三）审计程序：检查可供出售金融资产的存在 审计目标：存在、完整性、计价和分摊、权利和义务。 审计过程： 检查可供出售金融资产存在性的审计程序主要有：核对对账单、函证登记公司、盘点、报表日后出售检查、检查保管协议、函证保管人、中登公司查询等。审计时，根据可供出售金融资产的性质选择一个或多个程序执行（底稿见ZJ3）。 1、取得财务报表截止日的对账单，将对账单的数量、期末市价与账面核对； 2、函证登记公司。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、若以前年度已经查验过开立股票、债券等账户手续及相关文件、查验账户合法性并已形成相应底稿，则本期该程序可以简化，但必须有相关情况描述的底稿。 2、要求公司提供所有在证券公司营业部开立的资金卡和股东卡，包括期末账面余额为0但尚未销户的账户；股东卡需查看到原件，以防伪造。 3、开立账户若没有董事会或管理当局的授权批准开立了资金账户或证券账户，则需进一步追查资金存取与证券交易行为的合法性以及账户内的资金及证券的所有权。 4、以同一个投资者的名义所拥有的合法证券账户最多只能是上海证券交易所和深圳证券交易所各1个； 5、若存在以他人名义的资金账户或证券账户，则需进一步确认账户内的资金及证券的所有权； 6、还应关注与证券公司等单位有无其他特殊约定。 （四）审计程序：检查可供出售金融资产会计记录的完整 审计目标：权利和义务、完整。 审计过程： 取得公司可供出售金融资产全部账户的交易流水（或对账单），将对账单的资金存取与银行存款、其他货币资金明细账核对是否相符（底稿见ZJ4）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 核对公司全部账户的全部交易流水，查看资金是否全部入账，是否及时入账；投资收益是否全部入账。 （五）审计程序：检查可供出售金融资产的计价 审计目标：计价和分摊。 审计过程： 1、?复核可供出售金额资产的计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致，公允价值取得依据是否充分。 2、与被审计单位讨论以确定实际利率确定依据是否充分；非本期新增投资，复核实际利率是否与前期一致。 3、?重新计算持有期间的利息收入和投资收益，按票面利率计算确定，当期应收利息，按可供出售金额资产摊余成本和实际利率计算