案例介绍－持有至到期投资.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—持有至到期投资 一、会计记录概况 ABC股份有限公司持有至到期投资期初余额为19,602,554.49元，本期增加152,241,440.39元，期末余额为171,843,994.88元。具体数据见“持有至到期投资明细表”（底稿见索引ZK1）。 二、审计步骤， 第一步：获取并浏览明细账、总账或科目余额表： 第二步：获取或编制明细表并复核： 第三步：询问并核实管理层将投资划分为持有至到期投资的意图和能力。 第四步：获取投资账户的开立手续及合同、查验账户的合法性； 第五步：获取投资账户余额对账单和流水单，与明细账核对，执行盘点、函证程序； 第六步：复核持有至到期投资计价是否正确，并抽查记账凭证； 第七步：进行减值测试； 第八步：检查是否存在重大限制的持有至到期投资，第九步：与其它科目审计事项进行核对； 第十步：与报表附注进行核对； 第十一步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制持有至到期投资明细表并复核； 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、助理人员张三要求ABC股份有限公司财务人员根据本所模版编制持有至到期投资明细表，编制完成后交由张三进行复核。如财务人员未编制或编制不完整，助理人员应自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”和“＜”表示； 3、将该表与报表、总账数(或科目余额表数)、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； 4、对于以非记账本位币持有至到期投资账户，应注明外币余额和折算汇率，并依据中国银行网站公布的2008年12月31日的外汇牌价中间价，检查其使用的折算汇率及折算金额是否正确。 5、检查持有至到期投资与可供出售金融资产相互重分类的依据是否充分，会计处理是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZK1）。 提示： 1、持有至到期投资是执行新《企业会计准则》的产物，一般包括企业从二级市场上购买的国债、公司债券等。 2、实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我们编制、复核明细表的过程,常常也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。如持有至到期投资与可供出售金融资产相互重分类的依据是否充分，会计处理是否正确。 （二）审计程序：询问并核实管理层将投资划分为持有至到期投资的意图； 审计目标：权利和义务、列报 审计过程： 1、审计人员应审阅并复印被审计单位管理层将投资划分为持有至到期投资的董事会或总经理办公会纪要等文件资料，并用彩色笔在复印件相关文字处标记。 2、询问管理层持有意图，形成记录，并要求被询问者签字（底稿见索引ZK2）。 3、复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。核实下列内容，并形成记录。（底稿见索引ZK2）。 （1）管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况如何？ （2）管理层在既定经济环境下是否具备实施特定措施的能力？ （3）判断将投资划分为持有至到期投资是否符合《企业会计准则》规定？ 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZK2）。 提示： 1、可选择董事会秘书、投资部经理、财务总监作为询问对象；询问前，应先尽可能了解企业基本情况，避免提出比较业余的问题。 2、询问并核实管理层持有意图和能力是持有至到期投资审计一个非常重要的程序，也是一项基础工作；企业是否有明确的持有至到期的意图和能力是某项债券投资是否确认为持有至到期投资的关键要素，应根据《企业会计准则讲解》进行具体判断。 3、应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 （三）审计程序：、获取投资账户的开立手续及相关合同、查验账户的合法性； 审计目标：存在、权利和义务 审计过程： 1、获取并查验债券投资账户的开立手续及相关合同文件、查验其合法性，形成查验记录（底稿见索引ZK3）； （1）对于国债和公司债券投资，要求ABC股份有限公司提供其在证券公司(或银行)营业部开立的所有用于债券交易的账户信息和开户合同等资料。 （2）查验债券交易开户合同的签订及交易账户的开立等是否经董事会或管理当局的授权批准；合同内容及开户手续是否合法； （3）核对债券交易开户合同、交易账户中的客户名称是否均为ABC股份有限公司。 2、请公司书面列明开户清单并出具证券投资声明，承诺除此之外没有其它在证券公司(或银行)开立的证券投资账户（底稿见索引ZK4）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZK3、ZK4） 提示： 1、若为连续审计,以前年度已经查验过开立债券等账户手续及相关文件、查验账户合法性并已形成相应底稿，且本期内账户数量未发生增减变动,则本期该程序可以