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2013年内部审计师考试《内部审计作用》 知识点1 20世纪90年代以后，为适应经济全球化的运行模式，国际内部审计也在寻求变革，其主要特征是从以检查、评估为主要内容的符合性审计向以增值和改革机构运行状况为主要内容的增值型审计转变。这些转变使得内部审计在公司治理中的作用越来越重要。在公司治理结构中，先有管理、管理控制，后有内部审计。内部审计既是管理控制的组成部分，同时也是评价其他管理控制的手段。其基本目的是帮助组织完成其目标，为此要揭露相关的风险，并提出改进建议。为了实现内部审计的基本目的需要具备一定的条件，这就是内部审计部门的独立性和人员的客观性。为保证内部审计部门的独立性和客观性，内部审计部门必须使内部审计章程获得董事会的批准，以确保内部审计部门的地位和活动不受限制。 　　内部审计章程一般由内部审计部门起草，并报经董事会、审计委员会、相关治理机构和高级管理层批准或认可。上述程序有如下几方面的好处： 　　能最大程度地保证内部审计活动的独立性，确立内部审计部门的地位和作用; 　　获得批准的内部审计章程还可以作为管理层和董事会评价内部审计工作质量的依据; 　　保证内部审计活动能在章程授权内不受限制地开展工作，也可为消除与审计客户间就审计范围、审计职责等方面的分歧提供依据。 　　【典型试题】 　　例1.经董事会批准并概括了内部审计部门的目的、权力、责任的书面章程最主要的目的是加强内部审计部门 　　a.应有的职业审慎性。 　　b.在组织中的地位。 　　c.与管理层的关系。 　　d.独立性。 　　答案：d 　　解题思路： 　　a.不正确。规定了内部审计部门权力和责任的书面章程与内部审计师应有的职业审慎性没有直接关系。 　　b.不正确。内部审计章程有助于加强内部审计部门在组织中的地位，但相对而言，独立性更加有利于内部审计部门开展工作以帮助实现组织的目标，因而加强地位不是书面章程的最主要目的。 　　c.不正确。内部审计章程一般不在内部审计师与管理层的关系方面作出明确规定。 　　d.正确。根据《实务公告》1000-1，书面章程的最主要目的是保证内部审计部门的独立性。 　　例2.内部审计部门的地位应该不受管理层不负责任地更改政策的影响。对此给予保证的最有效途径是 　　a.由管理层和董事会共同批准内部审计章程。 　　b.采取有利于赋予内部审计部门职责的政策。 　　c.在董事会内设置审计委员会。 　　d.制定书面的政策和程序作为部门业绩标准。 　　答案：a 　　解题思路： 　　a.正确。根据《实务公告》1000-1，首席审计执行官应征得高级管理层对章程的批准以及董事会、审计委员会和相关的治理组织对章程的认可。由于内部审计章程确定了内部审计部门在组织中的地位，因而，一经董事会批准，管理层无权擅自更改。 　　b.不正确。虽然赋予内部审计部门职责，但如果没有履行职责的保障，也不能保证内部审计职能的发挥。 　　c.不正确。在董事会内设置审计委员会有助于加强内部审计的地位，但没有明确管理层的角色和责任，相对而言，这样做没有a选项那样有效。 　　d.不正确。制定部门业绩标准是管理措施，与保证内部审计职能的地位不受影响没有直接关系。 知识点2 　　首席审计执行官负责与高级管理层和董事会的沟通工作。沟通审计业务计划包括如下含义： 　　内部审计部门的工作业务计划应报高级管理层审批，并报董事会备案，报告中应包括充分的信息，以便他们能够确定内部审计部门的目标和计划是否有助于实现组织的目标和计划; 　　审计业务计划在中期发生重要变化时，亦应及时沟通; 　　在执行审计业务计划的过程中，如果内部审计资源不足和审计范围受到限制，首席审计执行官应及时向高级管理层和董事会报告，报告内容包括资源不足和范围限制可能带来的后果。 　　【典型试题】 　　例1.最近对于内部审计活动的批评指出，审计业务的覆盖面没有就该组织关键业务部门采用的工作流程向高级管理层提供充分的反馈。问题进一步明确是缺乏自动支持系统。首席审计执行官需要改善以下哪两项职能? 　　a.人员配备和沟通。 　　b.人员配备和决策过程。 　　c.计划和组织。 　　d.计划和沟通。 　　答案：d 　　解题思路： 　　a.不正确。题目中未提到人员配备的问题。 　　b.不正确。题目中未提到人员配备和决策过程的问题。 　　c.不正确。题目中未提到组织的问题。 　　d.正确。题干中所说缺乏自动支持系统是指内部审计活动缺乏自动支持系统。这些支持系统包括内部审计活动的工作计划和沟通系统。缺乏充分反馈说明CAE在计划方面和在向高级管理层通报必要信息方面所分配的内部审计资源存在问题，导致遗漏了对于关键业务部门的业务流程的审计，或者没有按照高级管理层的要求对其进行审计。 　　例2.下列哪种活动不包含在审计工作表的确定工作中? 　　a.计划工作量需求