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生产与费用审计案例 【篇一：生产与费用审计案例】 第四章生产与费用循环审计案例 主要知识点：存货的审计 ——监盘 法与调节法、生产成本审 计、主营业务成本（产品销售成本）审计 ——“生产成本与销售 成本倒轧表”生产与费用循环是产品制造企业 特有的环节。本循环安排了 个案例，重点研究存货审计和生产成本 审计。另外，补充一个案例介绍主营业务成本（销售成本）的审计。 案例一康泰股份有限公司存货审计案例 存货是企业在生产经营过程 中为了消耗或耗用而持有的各 种有形资产，包括各种原材料、辅助 材料、包装物、低值易耗品、 委托加工材料、在产品、产成品和商 品等。由于存货在企业的流 动资产项目中占有较大的比重，故存货 项目的真实性、正确性直 接影响到资产负债表中存货项目的公允性。 因此，加强存货审计 对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管 理水平起着重要的 作用。 一、本案例的特点和学习重点 1.本案例的特点（1）本案例不涉及存 货购进审计的内容，仅从成本和费用的 角度进行研究。 （2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。 本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序 与方法、存货所有权的验证过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1.审计人信诚会计师事务所。 事务所派出了以郑明为项目组长及以李 2.被审计人康泰股份有限公 司。 公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主 营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之 一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调 整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可 替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业 首 位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品 木浆， 减少污染，实现经济与环保双赢发展。 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部， 审计 委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计 工作得到了该公司内部审计的协助。 审计时间和内容 审计组于 2002 日对该公司 2001 年度的会计报表 进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。 审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审 计单位进 行了控制测试。 课后练习思考题： 3 、注册会计师林琳在对 a 公司存货项目的相关内 控制度进 行研究评价后，发现 a 公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不 存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相 关会计处理； 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存 货项目中 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质 性程序进行审查？ 答：针对情况（ 1），注册会计师林琳应要求该公 司对期末存货进 行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（ 2），注 册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（ 3），注 册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（ 4），注册会 计师林琳应采取询问管理当局、函证、 进行截止测试等程序。 （ 2 ）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余 额进行核 对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况 , 审查存货跌价 准备、存货计价等，进行了实质性测试。 （二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘） 1. 独立审计具体准 则第 26 存货监盘 2002 存货监盘》。（ 1 ）存货监盘的涵义 是指注 册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适 当的抽查。 （ 2 ）存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状 况是被审计单位管 理当局的责任。 （ 3 ）存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和 状况的充分、适当 的审计证据是注册会计师的责任。 2.存货监盘的 “监 ”的体现 参与盘点前的规划。如盘点小组的构成与分工、盘点表 的格式、盘点时间安排等。 计量器 具的测定。（ 4 ）抽点。 不低于 10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还 要扩大 抽点范围。 3. 监盘计划 存货监盘计划包括的内容一是存货监盘的目标、范围及 时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人 员的分工； 四是抽查的范围。 编制存货监盘计划应当注意的问题一是了解存货的内容、性质、各 存货项目的重要程度及存放 场所； 二是查阅以前年度的存货监盘工 作底稿； 三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性 质 特殊的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计 师的工 作；（ “成本效益 ”原则的体现）五是复核或与管理当局讨论 其存货盘点计划。 复核或与管理当局讨论其存货