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治理会计信息失真的对策 作者：未知 会计信息失真及其治理是当今会计界的热门话题，会计信息虚假的现 实也使人们不能不重视这个问题。除了郑百文、银广夏这些会计造假 的典型案例外，财政部 2003 年对 152 户企业 2002 年度会计信息质量 检查的结果显示，近 70% 的企业会计信息严重失真。那么，会计信息 失真的原因何在，如何治理，成为亟需解决的问题。 会计信息失真的原因 会计信息失真是许多社会问题在会计上的综合反应，具体来讲影响 会计信息失真的内、外部因素主要有： 会计信息生产者（经营者）的利益驱动。会计信息是具有经济后果 的，会计信息不仅是利益相关者进行利益分配的依据，也是其他利益 相关者考核经营管理者经营业绩的依据。而企业经营总有起伏，有时 还可能会陷于经营或财务的危机之中。这种起伏或危机，就会影响企 业的利润甚至威胁企业生存，最终也会使经营者的个人目标落空。于 是，当企业经营不佳甚至危机时，经营者就存在违背会计规则提供虚 假会计信息从而使自己收益（报酬、升迁等）增加的动机。这也正是 审计之所以产生并不断发展的根本原因。 内部控制制度不健全。任何治理结构和内控制度都不可能是完美无 缺的。况且，为了使会计信息更符合企业实际，现代公司合约与会计 规则都给经营者留有一定的信息控制权。利益驱动产生造假的动机， 而治理结构和控制制度的不完善以及经营者信息控制权的存在，则给 经营者进行会计操纵甚至舞弊提供了机会，如母公司挪用子公司资 产、母公司通过不公平的关联交易侵害子公司利益、虚构经济业务和 财务数据等等都与公司治理结构失效、内部控制弱化有直接的关系。 会计违法违规成本较低。会计违法违规成本是指当事人所承担的由 于其违法违规带来的损失和代价。“代价”既包括经济处罚，也包括 刑事处罚和个人名誉、地位、升迁机会等方面损失。会计违法违规成 本受到法律及其他社会性制度对其惩罚的性质和程度、违法违规行为 被发现的概率两个因素的影响。我国会计违法违规行为较为严重的原 因就是违法违规成本低，一是发现机制缺乏有效性和健全性，违法违 规行为被发现的概率低；二是惩罚乏力，对违法违规行为，不仅缺乏 刑罚和经济制裁，而且缺少道德和名誉损失，舞弊者不以为耻，有的 还以此为荣，良好的道德和信用并不能带来相应的收益。 中西文化差异对会计信息产生的影响。一是会计信息生产者所属的 企业文化。国外一些学者认为，企业文化中至少存在以下四个方面因 素影响着会计人员的职业判断，即关联方交易的存在、创立者对企业 的持久影响、董事会或高层管理者中缺少具有 CPA 资格的人士和历 史上的违规记录。一些研究者发现，那些被发现有违规行为的公司都 有违规的历史并且企业文化能更多地容忍和宽恕错误行为。可见，如 果一个企业对不符合规定的例外行为过于包容和放纵，将会提高会计 信息失真出现的机会。二是所有行为人都归属的社会文化，对会计信 息非故意失真具有重要和明显的影响。如文化价值观的不同导致对会 计概念认知和会计信息披露决策的差异；语言传递过程中，含混的语 言现象会增加会计信息失真的可能性。 除上述分析的外部因素外，政治经济发展水平也是影响会计信息真 实性程度的一个重要因素。 治理会计信息失真的主要对策 会计信息失真也要从企业内外两个方面着手，采取多种措施，综合 治理。 （一）完善企业内部管理，防范会计信息生产者的违规行为 制定合理的激励措施，消除经营者的违规动机。一是完善业绩评价 机制。目前股东对经理人员业绩评价多是财务指标，必然会增加道德 风险，助长经理人员粉饰公司财务报告，因此应对现行的经理人员业 绩评价方法予以修改和完善。如美国董事协会对经理人员的业绩评价 就包括领导能力、战略规划、经营业绩、继任规划、人力资源管理、 与股东和所有当事人进行有效的沟通、与外部关系、与董事会和监事 会的关系等方面，我们可以借鉴；二是改革现行的管理人员薪酬制度。 可采取如期权持股、奖金等多种激励方式，建立对经理人员的长期激 励机制，减少其操纵会计信息追求短期利益的行为。如上海贝岭等少 数上市公司当前正在试行的认股权计划，可将管理人员的个人利益同 公司股东的长期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的 传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向。 完善内部控制制度，减少会计信息生产者的违规机会。完善内部控 制制度，对会计信息的生产过程进行有效监督。内部控制制度包括不 相容职务的分离和制约，严格的会计核算程序，健全的财产物资、财 务收支的审批、领报制度，对