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提高我国税收征管效率的思考 一、 税收征管效率的涵义税收征管效率一般包括税收行政效率、税 收经济效率和税收社会效率。 其中，税收行政效率是税收税收征管效率的一个重要方面，通常 也被称为狭义的税收征管效率。税收收入的实现，离不开税务机关进 行税收征管所耗费的人力、物力、财力以及其他管理费用，即征税成 本；也离不开纳税者在计缴税款过程中所支付的纳税费用，即纳税成 本。征税成本和纳税成本统称为税收成本。税收成本是一定时期内国 家为筹措税收收入而加诸社会的全部费用或损失。 狭义的税收征管效率，即税收行政效率，是指国家征税取得的税 收收入与税务机关征税支付的费用之间的对比关系。衡量税收征管效 率的指标主要有征税成本率。 征税成本率＝一定时期征税成本÷一定时期征税收入×100％根 据该指标，可以具体计算某地区或征收单位、某个税系或税种的征收 成本率。可以横向比较同期不同国家、地区、征税单位的征管效率高 低、不同税系、税种和征管难度；纵向比较不同时期一个国家、地区、 征税单位税务管理水平的演变情况，同一税系、税种的费用变化情况。 二、 我国税收征管效率分析 （一）我国税收成本构成我国的税收成本构成主要包括征税成本 和纳税成本。 1.征税成本。即政府为取得税收收入而支付的各种费用。 国家取得税收收入的过程包括制定税收制度、组织征税活动、开 展纳税检查并处理违章案件 3 个阶段，与此相适应，征税成本也由立 法成本、征收成本和查处成本 3 个部分构成。其中，国家权力机关和 行政机关为税收立法而支付的费用包括在国家管理费之中，一般无法 单独成立预算，所以，，征税成本一般是指税务机关为组织征收活动、 检查纳税情况以及处理违法案件而支付的征收管理费用，即征收成本 和查处成本。每部分征税成本基本上由 4 个项目要素构成：（1）人 员费，即有关人员的工资、津贴、补助福利费等；（2 ）设备费，即 有关机构的办公场所、办公设施及交通和通迅的价值损耗，其他固定 资产购置、维修费或货币支出；（3 ）办公费、即必需的公务经费， 如资料费、调研费、诉讼费、查处违法案件协作费及各种对内外的交 往费用等；（4 ）对纳税人的宣传辅导费用、税法普及费、税务人员 的培训费用、协税护税费用、代征代扣费用及税收征管有关的其它费 用。 2.纳税成本。即纳税人在计缴税款过程中付出的费用。 纳税成本在西方税收学界又称为“奉行纳税费用”，在我国则称 为“税收奉行成本”。一般来说，在下列 4 种情况下可能发生纳税成 本；（1）纳税人按税法要求，必须进行税务登记，建立账册，完整 规范的账册让税务机关核查。（2 ）在自行申报纳税制度下，纳税人 首先要就纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报或电子申 报、邮寄申报、委托代理申报等，并按期足额缴纳税款。此过程中， 纳税人聘请会计师或委托税务代理机构填报申报表及申报缴税以及 购置计算机、报税机与税务机关联网报税，要投入人力、物力、财力， 并花费一定的时间。（3 ）纳税人为正确执行税法，合理地缴纳税款， 需要聘请税务顾问，同时在与征税机关发生税务纠纷时，还要聘请律 师。（4 ）纳税人为了合法减轻其纳税义务需要组织人力进行税收筹 划，即节税。对于这一项，西方称之为“相机抉择成本”。 计算纳税成本比计算征税成本困难得多，因为除了可以在纳税人 账簿上反映出来的、以货币形式表现的费用，另外还有无法用货币表 现的时间耗费和心理费用。 虽然纳税成本难以量化，但作为一种客观存在经济现象，是不容 忽视的，因为：（1）过高的纳税成本会激发纳税人千方百计寻找税 法漏洞，甚至冒险违法，通过逃税或者黑市交易取得利益，以补偿其 承担的纳税成本。（2 ）纳税成本具有累退性。生产经营规模越大， 生产经营收入越高，其负担的纳税成本相对越小，使得纳税人极易滋 行逆反情绪，从而导致征纳关系恶化，增加税收征管工作的难度。 （二）我国税收行政效率的现状近年来，我国税收收入增长较快， 但另一方面政府为取得税收收入付出的各类费用上升也很快。“高成 本、低效益”已成为我国税收工作潜在的问题。 在我国，关于税收成本的理论和实践研究都比较少，只有少数省 市曾进行过征税成本方面的统计调查，结果是征税成本占税收总额都 在 3 ％以上。仅以 1993 年为例，我国年征收费用总额的 3.12 ％，目 前已达 5 ％–––6 ％。而美国国内收入局 1992 年年报上公布的数据， 当年费用占征收数的比例为 0.58 ％，新加坡的征收成本率仅为