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企业内部控制的 10 种方法 《会计法》 明确提出各单位应当建立、 健全本单位的内部会计监督制度的要求， 并提出会计工作 中职务分离、 重大事项决策与执行程式、 财産清查和定期内部审计等规定， 这些要求和规定从其 实质内容来讲， 就是要加强各单位的内部控制。 其目的在於建立和完善符合现代管理要求的内部 组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制， 确保单位经营管理目标的实现；建立行 之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行， 堵塞漏洞、消除隐 患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、 舞弊行爲， 保护单位财産的安全完整； 规范单位会计行爲， 保证会计资料真实、 完整， 提高会计资讯质量， 确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯 彻执行。 要实现上述目标， 笔者认爲， 只有在内部控制结构和内部控制成分的基础上运用各种内 部控制方法才能真正将内部控制落到实处。 加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求。 研究和运用 内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内容。 一、组织规划控制 组织规划是对企业组织机构设置、 职务分工的合理性和有效性所进行的控制。 企业组织机构有两 个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系，二是管理部 门设置及其关系， 对财务管理来说， 就是如何确定财务管理的广度和深度， 由此産生集权管理和 分级管理的组织模式。 职务分工主要解决不相容职务分离。 所谓不相容职务分离是指那些由一个 人担任， 即可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。 企业内部主要不相容职务有： 授 权批准职务、业务经办职务、财産保管职务、 会计记录职务和审核监督职务。 这五种职务之间应 实行如下分离： (1) 授权批准职务与执行业务职务相分离。 (2) 业务经办职务与审核监督职务分离。 (3) 业务经办职务与会计记录职务分离。 (4) 财産保管职务与会计记录职务分离。 (5) 业务经办职务 与财産保管职务相分离。 要建立健全组织规划控制，目前必须解决两个问题： (1) 设立管理控制机构。例如，目前有些上 市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、 价格委员会、 报酬委员会等就是完善内部控制机 制的有益尝试。 机构设置因单位的经营特点和经营规模而异， 很难找到一个通用模式。 比如设立 价格委员会的企业大都是规模很大、 采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业， 这些企业设 立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。再比如，对於规模大、技术含量很高、 高知人员云集、 按劳取酬的企业， 通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题研究， 能 够提高报酬计划按劳取酬科学性、加强报酬计划执行中的透明度和监控力度。 (2) 推行职务不相 容制度， 杜绝高层管理人员交叉任职。 交叉任职主要体现在董事长和总经理爲一人， 董事会和总 经理班子人员重叠。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从公司制企业的总体上看， 仍普遍存在。 这种交叉任职的後果是董事会与总经理班子之间权责不清、 制衡力度锐减。 关键人 大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权， 且常常集控制权、 执行权和监督权於一身，并有较 大的任意性。 交叉任职违背了内部控制的基本原则， 必然带来权责含糊， 易於造成办事程式由一 个人操纵的现象出现。事实上，资金调拨、资産处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一 在於交叉任职， 董事会缺乏独立性。 因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备 方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。 二、授权批准控制 授权批准是指企业在处理经济业务时， 必须经过授权批准以便进行控制， 授权批准按其形式可分 爲一般授权和特殊授权。 所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、 条件和责任的规定， 一般授 权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。 不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括： (1) 授权批准的范围， 通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。 (2) 授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金 额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。 (3) 授权批准的责任，应当明 确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责， 应避免责任不清， 一旦出现问题又难咎其责的情况 发生。 (4) 授权批准的程式，应规定每一类经济业务审批程式，以便按程式办理审批，以避免越 级审批、 违规审批的情况发生。 单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权， 经办人 员也必须在授权范围内办理经济业务。 三、会计系统控制 会计