生产企业“免抵退”税政策和操作实务 第二节 免抵退税操作实务.pdfVIP

生产企业“免抵退”税政策和操作实务 第二节 免抵退税操作实务 一、免、抵、退税的业务流程 1、向商务主管部门取得进出口经营权； 2、取得一般纳税人资格； 3、向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定； 4、报关出口； 5、进行纳税（预免抵）申报； 6、取得出口货物报关单（出口退税专用）； 7、作出口销售收入； 8、收汇核销； 9、单证齐全申报免抵退税； 10、开具收入退还书、免抵税款调库通知书 11、取得退税款。 二、免抵退税的申报时限 （一）每月免、抵、退税申报期 根据我国现行税收政策规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90 天后第一 个增值税纳税申报截至之日向税务机关申报退 （免）税，未在规定申报期内申报的，出 另有规定者外，一律按内销征税，不再退税。 （二）出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口货物证明的申报（收齐）期限 （三）收汇核销期限 （核销期限的界定标准可按出口收汇核销电子数据的“核销日期” 确定。） 三、生产企业“免、抵、退”税申报 目前使用的是生产企业出口退税申报系统V8.0 版的安装软件。 1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业必须在每月 1-15 日内对当期（以增值税 纳（免、抵）税申报期为基准）及收齐的前期出口单证进行“免、抵、退”税申报。 2、信息预审。 3、申报资料。 第三节 “免、抵、退”税的会计核算 一、“免、抵、退”税会计核算要求 （一）有关出口销售收入的处理 1、出口货物销售收入的记账时间 2、出口货物销售收入的入账依据 3、记账汇率的确认 （二）有关费用的处理 1、国外运费、国外保险费的处理。 2、佣金的处理 二、“免、抵、退”税额的计算 （一）当期免抵退税不得免征、抵扣和退税税额的计算 当期免抵退税不得免征、抵扣和退税税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×（出口货物征税税率-出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（出口货物 征税税率-出口货物退税率）。 当期免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料 加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其中国内购进原材料是指当期开具进料加工 免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。 当期进料加工免税进口料件组成计税价格＝当期进口货物到岸价格＋海关实征关税 ＋海关实征消费税 （二）月末在增值税纳税申报时，进行如下计算： 1 当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额） —(上期留抵税额-免抵退已退税额) <0 时，则为期末留抵税额，反之为应纳税额。 （三）当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额＝当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－ 当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 （四）当期应退税额和当期免抵税额的计算 1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额” 3、当期出现应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额 （五）新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务， 不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转 下期继续抵扣，从第13 个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。 三、“免、抵、退”税的会计处理 按现行会计制度的规定，并根据免抵退税申报的实际情况，生产企业出口货物免抵退 税