第06讲_增值税预缴和发票管理的易考点.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 税法 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 增值税预缴和发票管理的易考点 ? ? 本讲主要内容 ? 一、增值税的纳税地点与税款预缴 二、增值税专用发票管理的基本规定 三、税务机关代开增值税专用发票管理 四、“营改增”后纳税人发票的使用 一、增值税的纳税地点与税款预缴 （一）增值税的纳税地点 1.固定业户——其机构所在地或居住地 固定业户应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 2.非固定业户——销售地、劳务或服务发生地 非固定业户销售货物或者提供应税劳务和发生应税行为，应当向销售地或者劳务、应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务、应税行为发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 3.异地特殊项目——建筑服务、不动产、自然资源所在地 其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 【相关链接与归纳】 经营主体及异地项目 纳税及申报地点 单位和个体经营者 建筑服务、不动产经营租赁、房开企业转让不动产 异地预缴 机构地申报纳税 非房开企业转让不动产 不动产所在地预缴 机构地申报纳税 转让自然资源使用权 自然资源所在地主管税务机关申报纳税 自然人 不动产经营租赁、住房转让、非住房不动产转让 不动产所在地缴纳税款和申报 4.进口货物——报关地 进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 5.扣缴义务人——机构所在地或居住地 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 【特别归纳】预缴的比率——全面“营改增”后，政策规定中出现了较多“征收率”、“预征率”的表述。考生朋友们要注意辨析理解和应用。 【理解1】要辩析征收率与预征率。“营改增”新增了5%的征收率。5%征收率体现在简易计税方法中，主要与实施简易计税方法的房地产转让、出租有关，也涉及到了个别非房地产项目。 “营改增”后增加了大量预征的规定，在政策中出现了2%、3%、5%的预征率，预征率可用于简易计税方法，也可以用于一般计税方法 【重要归纳1】预征率的适用规律口诀 一般计税方法的预征率： 建2；租3；转让5 简易计税方法的预征率： 建3；租5；转让5 房地产开发企业一般纳税人的预征率 租3；预收3 【理解2】使用预征率计算预征税款时，有常规公式和非常规公式之分。常规公式的基本表现为： 一般计税方法的常规预征税额=含税计税销售额/（1+税率）×预征率 简易计税方法的常规预征税款=含税计税销售额/（1+征收率）×预征率 即；常规使用预征率计税时，价税分离需要使用税率或征收率，而不能使用预征率。 【理解3】“营改增”非房地产企业转让不动产有非常规的预征方法。国家税务总局《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号），规定除房地产开发企业外，纳税人转让不动产，由地税机关预征税款（目前国地税已合并但计算公式未变），该公告第六条明确规定： 其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款： （一）以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为： 应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5% （二）以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为： 应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5% 也就是说，该规定明确了在非房地产开发企业纳税人转让不动产，向不动产所在地的地税机关（目前国地税已合并）预缴税款时，不管是采用一般计税方法还是简易计税方法，都只是用5%进行价税分离，不使用税率。 【重要归纳2】 目前在使用增值税预征率时，一般情况下，预征的税款都使用税率（一般计税方法）、征收率（简易计税方法）进行价税分离；但是非房地产企业的不动产转让政策，无论一般计税方法还是简易计税方法，按照规定的比率（目前使用的是5%）进行价税分离。 （二）“营改增”汇总纳税管理办法 经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的规定计算缴纳增值税。 【基本规定】总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或