第11讲_专题七 长期股权投资、企业合并与合并财务报表（3）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 二、对子公司投资的初始计量 （一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 1.一次交易实现的企业合并 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的资产、负债在最终控制方合并报表中的账面价值计量（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）。合并方取得的净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【提示】 （1）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （2）被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值，并非是指被合并方个别财务报表中体现的有关资产、负债的价值，而是从最终控制方的角度，被合并方自其最终控制方开始控制时开始，其所持有的资产、负债确定对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值。 【例题】 甲公司2018年12月31日以定向增发股票的方式购买同一集团内兄弟公司乙持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；另支付股票发行承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为8000万元，评估的公允价值为12000万元。当日，A公司在集团公司合并报表中的净资产账面价值为9000万元（未含商誉金额）。A司是乙公司2014年通过非同一控制下企业合并取得其80%控股权，并确认了商誉200万元，至2018年末商誉未发生减值。甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司本期个别报表确认的资本公积金额=12000×80%-2000=7600（万元）。 要求： 针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【参考答案】 甲公司的会计处理不正确。 处理意见：甲公司本期应确认的资本公积金额为5350万元（9000×80%+200-2000-50） 【提示】A公司净资产账面价值应包含商誉200万元，发行股票支付的承销商佣金50万元应冲减资本公积。 2.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 一次交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 【提示】非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用与同一控制下企业合并中发生的相关费用的会计处理相同。 （三）投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理 企业无论以何种方式取得股权投资，也无论将取得的股权投资作为何种金融资产（长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应确认为应收股利。 三、长期股权投资的后续计量 （一）成本法 成本法，是指投资按成本计价的方法。持有过程中除发生减值等情况外，对其账面价值不予调整。 （二）权益法 1.初始投资成本的调整 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。 （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的初始投资，计入营业外收入。 2.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资