第09讲_风险应对.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 专题3　风险应对 最近五年涉及的考题 1.2014年卷一（Ⅰ） 2.2014年卷一（II） 主要内容 一、总体应对措施 二、增加审计程序的不可预见性的方法（包括举例） 三、控制测试（包含能否利用以前审计证据） 四、实质性程序（包含细节测试方向） 识别的重大错报风险汇总 识别的重大错报风险 对财务报表的影响 相关的各类交易类别、账户余额和披露认定 是否与财务报表整体广泛相关 是否属于特别风险 是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 记录识别的重大错报风险 描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性 列示相关的各类交易、账户余额及其认定 考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险 考虑是否属于特别风险 考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 评估的重大错报风险与综合性方案（8.1、8.2） 重要账户或交易 评估的重大错报风险 相关控制预期是否有效 拟实施的 进一步审计程序 重大错报风险水平 是否为特别风险 相关认定 存在/发生 完整性 权利和义务 准确性/计价和分摊 截止 分类 列报 总体审计方案 控制测试 实质性程序 分析程序 细节测试 营业 收入 高 √ √ ? ? ? ? ? ? √ 综合性方 案 √ √/× √ 应收票据及应收账款 高 √ √ ? ? ? ? ? ? √ √ √/× √ 一、总体应对措施 注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括： （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性； （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，如在期末而非期中实施审计程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。 经典题解 【例?总体应对措施】（2012年卷一（Ⅰ）·审计部分） 针对资料（一）和资料（三），假定不考虑其他条件，针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。 【答案】注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括： （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性； （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 二、增加审计程序不可预见性的方法 （一）增加审计程序不可预见性的思路 （二）增加审计程序不可预见性的实施要点 （三）审计程序的不可预见性示例 （一）增加审计程序不可预见性的思路 （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 （二）增加审计程序不可预见性的实施要点 （1）与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不告知其具体内容。 （2）虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。 （3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。 （三）审计程序的不可预见性示例（教材表8-1） 审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 存货 （1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等 （2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 销售和 应收账款 （1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 （2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 （3）针对销售和销售退回延长截止测试期间 （4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证 采购和 应付账款 （1）如果以