第06讲_风险识别与评估（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 四、了解内部控制 （一）了解与审计相关的控制 1.并非需要了解被审计单位所有的内部控制 注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。 2.与经营目标、合规目标相关的控制（是否与审计相关？） （1）如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。 （2）如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。 3.仅限于与财务报告可靠性相关的控制 用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制，可能包括与财务报告目标和经营目标相关的控制。注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制。 4.与审计无关的控制 被审计单位通常有一些与经营目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。 例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统），但这些控制通常与审计无关。 例如，内部控制应用于整个被审计单位或所有经营部门或业务流程，但是了解与每个经营部门和业务流程相关的内部控制，可能与审计无关。 （二）了解控制环境 在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素： （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度； （4）管理层的理念和经营风格； （5）组织结构及职权与责任的分配； （6）人力资源政策与实务。 （三）在整体层面了解内部控制 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。 整体层面控制与业务流程层面控制的关系 ? （四）在业务流程层面了解内部控制 1.预防性控制 2.检查性控制 1.预防性控制 预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。 预防性控制示例 对控制的描述 控制用来防止的错报 （1）计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案 防止出现购货漏记账的情况 （2）在更新采购档案之前要有收货报告 防止记录了未收到购货的情况 （3）销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定 防止销货计价错误 （4）系统将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试 防止出现分类错报 2.检查性控制 建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报（尽管有预防性控制还是会发生的错报）。 检查性控制示例 对控制的描述 控制预期查出的错报 （1）定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目 在对其他项目进行审核的同时，查找存入银行但没有记入日记账的现金收入（在途收款），未记录的银行现金支付（在途付款），或虚构入账的不真实的银行现金收入或支付（舞弊），未及时入账（完整性），或未正确汇总分类的银行现金收入或支付（分类错报） （2）将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核。记录所有超过预算2%的差异情况和解决措施 在对其他项目进行审核的同时，查找本月发生的重大分类错报或没有记录及没有发生的大笔收入、支出以及相关联的资产和负债项目 （3）系统每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查 查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票 （4）每季度复核应收账款贷方余额并找出原因 查找未予入账的发票和销售与现金收入中的分类错误 经典题解 【例·了解内部控制】（2013年卷一（II）·审计部分） 资料（二） 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的A公司的内部控制，部分内容摘录如下： （1）负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。 （2）采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。 （3）负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。 （4）支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。 要求： 针对资料（二）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 【答案】 （1）存在缺陷。 改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理