第12讲_销售与收款循环的审计（3）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 二、应收账款的重要实质性程序 （一）与应收账款“准确性、计价和分摊”认定相关的实质性程序 （二）与应收账款“完整性”认定相关的实质性程序 （三）函证应收账款 （四）函证应收账款的替代程序 （一）与应收账款“准确性、计价和分摊”认定相关的实质性程序 （1）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法； （2）实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价计提坏账准备计提的合理性； （3）检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。 经典题解 【例1·与应收账款“准确性、计价和分摊”认定相关的实质性程序】 （2014年卷一（II）·审计部分） 资料（一）： （1）为了应对外部经营环境的不利因素，A公司于2013年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩，其中，将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式。 A公司部分客户出现财务困难，影响A公司回款进度 A公司2013年度部分财务数据摘录如下（其中，2012年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，2013年度财务数据未经审计）：　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 项目 2013年12月31日 2012年12月31日 应收票据及应收账款 5400 1500 坏账准备 （135） （120） 要求： 2.针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目及认定，并相应设计进一步的实质性程序。 【答案】 （2）风险：A公司的部分客户出现了财务困难，在应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备低估的风险。 财务报表项目及认定： 应收票据及应收账款的“准确性、计价和分摊”认定； 信用减值损失“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： （1）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。 （2）实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价计提坏账准备计提的合理性。 （3）检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。 【例2·应收账款的账龄分析程序】 （2016年卷一·审计部分） 背景资料： A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。 资料五： 2.审计项目组对A公司20×5年度集团财务报表某组成部分20×5年12月31日的应收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下： 应收账款账龄分析表（单元：万元） 20×5年12月31日 20×4年12月31日 1年以内 1000 900 1～2年 600 1000 2～3年 1500 800 3年以上 1000 200 合计 4100 2900 审计说明：审计项目组抽查了20×4年12月31日和20×5年12月31日应收账款账面余额对应的交易的原始凭证，如销售发票和发运凭证等，以测试账龄划分的准确性，未发现差异。 要求： 根据以上资料，假定不考虑其他条件，指出审计项目组的结论是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。 【答案】不恰当。 理由：20×5年12月31日应收账款账龄在2～3年的余额大于20×4年12月31日应收账款账龄在1～2年的余额，账龄划分存在异常。 （二）与应收账款“完整性”认定相关的实质性程序 1.查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议； 2.分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件，识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况。 经典题解 【例·应收账款2014年卷一（II）·审计部分）完整性认定与其实质性程序】 资料（一）： （5）2013年度，受整体经济下行的影响，A公司部分客户出现财务困难，影响A公司销售回款进度，A公司于2013年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。 A公司2013年度部分财务数据摘录如下（其中，2012年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，2013年度财务数据未经审计）：　　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元 项目 2013年12月31日 2012年12月31日 应收票据及应收账款 5400 1500 短期借款 1200 1215 要求：