第八章审计证据、审计工作底稿与审计抽样S教学材料.pptVIP

第五章 审计证据、审计工作底稿与审计抽样;本章主要内容：;第一节 审计证据;二、审计证据的种类 （一）实物证据(P147) （二）书面证据 书面证据按来源划分为内部证据和外部证据： 1.外部证据 被审单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。 ; 外部证据具体包括： ①注册会计师直接从外部取得的证据； ②由被审计单位提供的外部证据； ③注册会计师自己编制的证据。 ; 2.内部证据 被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证 据。包括： （1）会计记录 （2）管理层声明书 （三）口头证据 相关人员对注册会计师的提问所作的口头答复。; （四）环境证据 对被审单位产生影响的各种环境事实。包括： 1.有关内部控制情况 2.被审单位管理人员的素质 3.各种管理条件和管理水平 ;例1：以下属于外部证据的是（） A、银行对账单 B、购货发票 C、产品出库单 D、销售发票 例2：以下属于实物证据的是（） A、机器 B、存货 C、会计凭证 D、董事会记录;三、审计证据的取证方法; 4、函证 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 5、重新计算 6、重新执行 7、分析程序;（一）检查（教材P148） 1.检查定义 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。 2.检查程序具有方向性，即“顺查”，“逆查”。;（二）观察 1.观察定义 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。 2.观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反之，从实物或过程观察到账面。;（三）询问（P155） 询问定义 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。;2.询问方法获取审计证据的特征 （1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据； （2）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息； （3）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础； （4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的； （5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复； （6）询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。;（四）函证 1.函证定义 函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 2.函证适用情形（掌握基本观点） （1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序； （2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证； （3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。;（五）重新计算 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电子方式进行。 （六）重新执行 重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。;（七 ）分析程序; ①趋势分析法（P129） 概念： 对连续若干期会计报表某一项目的金额及其变 动情况进行比较和分析，从而了解该项目的增减变 动情况和变动幅度。 包括：简单趋势分析、比率趋势分析、结构百分比分析 适用情形： 当被审单位处于稳定经营环境下，趋势分析最 适用。反之，不再适用。 ; ②比率分析（P128） 概念：对会计报表中的某一项目和与其相关的 另一项目相比所得的比值进行分析。 适用情形：当财务报表项目之间关系稳定并可 直接预测时，比率分析法最为适用。 ③合理性测试 通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种 变量，测试某项目金额是否合理。; ④回归分析 3、分析的目的 （1）用作风险评估程序； （2）用作实质性程序； （3）用于总体复核。(确定财务报表整体是否与注册会计师对被审单位的了解一致,从而确定是否需要追加审计程序); 分析程序适用情形 （1）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价； （2）分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价； （3