第11讲_审计卷•风险评估.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 案例集十一：风险评估 考点·风险评估 【精编案例】 A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于20×0年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股（每股面值1元）。 A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司20×3年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。 A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。20×3年4月，A公司董事会向管理层下达20×3年度经营目标，其中要求20×3年度营业收入较20×2年度至少增长10%。20×4年1月，市场研究机构发布的报告显示，20×3年家用电器行业营业收入增长率为6%。 A公司原财务总监在A公司已供职5年，20×3年上半年辞职后任职于A公司的竞争对手，数名在A公司供职多年的会计人员也在20×3年下半年相继辞职。 A公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。 由于家电行业企业竞争激烈，A公司的竞争对手于20×3年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。 为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模； 开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。 P公司是A公司的母公司[高度关注股权架构]，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司预付购买钢板款项5000万元，截至20×3年末P公司尚未交货。20×4年1月31日，双方终止该采购合同，A公司收回该预付款项5000万元。 A公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。星辰会计师事务所在审计A公司20×2年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到A公司信息技术一般控制存在重大缺陷。A公司根据星辰会计师事务所出具的管理建议书，在20×3年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进[伏笔]，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。 A公司部分合并财务数据摘录如下：（单位：万元） 项　目 20×3年度（未审数） 20×3年1~11月（未审数） 20×2年度（已审数） 营业收入 2772100 2425500 2520000 净利润 162000 148400 163000 ? 项　目 20×3年12月31日（未审数） 20×3年11月30日（未审数） 20×2年12月31日（已审数） 预付款项 15200 15200 1200 其中：P公司 15000 14500 1000 应收账款 493000 200000 221000 存货 300700 310000 200000 减：存货跌价准备 100 100 100 开发支出 6000 5000 1000 要求： 1.假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。 2.假定不考虑其他条件，识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定。 【答案】 1.A公司20×3年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： （1）A公司20×3年度营业收入的目标增长率为10%，既高于A公司历史增长率[要有“动笔计算”的意识]，又高于行业增长率，而A公司20×3年未经审计的营业收入刚好增长10%。A公司可能为了实现经营目标而粉饰财务报表。[建议点明舞弊风险] （2）A公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的副总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验的会计人员流失，会导致A公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。 （3）A公司在20×3年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。 （4）A公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。 （5）A公司20×2年度ERP系统的信息技术一般控制[“采分点”]存在重大缺陷，虽然A公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表