第12讲_会计先修计划（5）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第三部分：追热点 一、政府补助 1.关于政府补助的范围 在原准则的基础上，新准则增加了对政府补助特征的表述，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。 2.关于政府补助相关会计科目的使用 新准则允许企业从经济业务的实质出发，判断政府补助如何计入损益。与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益，并在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报；与企业日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业外收入。 3.关于政府补助的会计处理 新修订提出政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的抵减。 4.关于财政贴息的会计处理 新准则对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定，并提供了两种方法供企业选择，既不违背国际趋同的原则，也允许企业选择简易方法，满足不同企业的现实需求。 二、持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 1.关于持有待售类别的划分条件 新准则沿用了现行准则规定对持有待售类别的划分条件，非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件，一是在当前状况下，仅根据出售此类资产或处置组的惯常条款，即可立即出售；二是出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。如果该出售计划需要得到股东或者监管部门批准，应当已经取得批准。 2.关于持有待售类别的计量 新准则对于初始计量和后续计量等问题进行了细化规范。针对持有待售的非流动资产或处置组确认的减值损失是否允许转回问题，由于相关资产的性质在划分为持有待售类别后已经由非流动资产转化为流动资产，同时考虑到与资产减值的相关规定相一致，本准则只允许将划分为持有待售类别后确认的持有待售资产减值损失转回，不允许将划分为持有待售类别前确认的长期资产减值损失转回。 3.关于终止经营的列报 新准则要求，在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益，在附注中进一步披露有关终止经营损益和现金流量的详尽信息。 三、收入 1.将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。新准则采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。 2.以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。新准则则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。 3.对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，远远不能满足实务需要。新准则则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。 4.对于某些特定交易或事项的收入确认和计量给出了明确规定 新准则对于某些特定交易或事项的收入确认和计量给出了明确规定。例如，包含可变对价的合同，总额法和净额法的区分，附有质保条款的销售，附有客户额外购买选择权的销售，向客户授予知识产权许可等。 四、金融工具确认和计量 1.减少金融资产分类 现行准则将金融资产分为四类，过多的金融资产分类以及重分类规定，导致相同的金融工具出现不同的会计处理结果，并导致较为复杂的金融工具减值要求和套期会计规定。新准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。同时，新准则以业务模式和合同现金流量特征等两个判断依据，从而更有利于实务判断和操作。 2.简化嵌入衍生工具的处理 按照现行准则，满足一定条件的嵌入衍生工具应当从混合合同中分拆，作为单独的衍生工具进行处理。如无法对嵌入衍生工具进行单独计量，应将混合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。此规定涉及的专业判断较多，企业对其理解和把握口径存在差异。新准则对其进行了简化：混合合同主合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理