第15讲_采购与付款循环的审计（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 三、固定资产的重要实质性程序（CICPA底稿指南） （一）检查累计折旧 （二）检查固定资产减值 （一）检查累计折旧 1.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。 2.复核本期折旧费用的计提和分配。 3.将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。 4.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。 （二）检查固定资产减值 1.获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。 2.如果识别出固定资产减值准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在工作底稿中记录测试过程。 经典题解 【例·2017·（卷一）部分】A公司主要从事机电产品生产和销售,20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料五 2.S公司董事会于20×6年12月批准将主要机器设备使用年限由10年延长为20年，并自20×6年1月1日起适用该变更后折旧年限。项目组检查了董事会相关批准文件，并按新折旧年限对20×6年度折旧金额进行了合理性测试，未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日，S公司机器设备累计折旧余额不存在错报”的结论。 要求： 5.针对资料五第2项，假定不考虑其他条件，指出S公司20×6年度财务报表可能存在哪些舞弊导致的认定层次重大错报风险，简要说明理由以及应实施的主要具体应对措施，并指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 【答案】针对要求5： （2）可能存在舞弊导致的认定层次重大错报风险：通过人为延长机器设备使用年限，滥用会计估计变更，导致累计折旧和折旧费用的准确性和完整性认定的重大错报风险。 理由：S公司大幅度延长机器设备使用年限，并且从20×6年1月1日起追溯适用20×6年12月批准的折旧年限变更，存在滥用会计估计变更操纵利润的可能。 具体应对措施；应关注折旧年限变更的合理性和会计处理的合规性。 质疑：未关注折旧年限变更的合理性和会计处理的合规性。 改进建议：应向S公司生产和技术人员了解相关设备的使用情况，并获取使用年限变更的合理性分析，与同行业的类似设备使用年限进行比较，必要时就相关折旧年限变更的合理性征询相关外部专家意见，以评估折旧年限变更的合理性。如果合理，应提出相应审计调整，建议客户自批准日起适用该会计估计变更；如果不合理，应提出相应审计调整，建议客户补提相关折旧费用。 四、管理费用的重要实质性程序 （一）管理费用的实质性分析程序 （二）管理费用的截止测试 （一）管理费用的实质性分析程序 1.考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。 2.对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。 3.确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需做进一步调查的可接受差异额。 4.将已记录的金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。 （二）管理费用的截止测试 1.从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。 2.抽取资产负债表日前后若干天费用凭证，实施截止性测试，若存在异常迹象，并考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整。 经典题解 【例·2017·（卷一）部分】A公司主要从事机电产品生产和销售,20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子