第八章外币业务幻灯片资料.pptVIP

第八章 外币业务 ; 第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 　　第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 　　小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 　　前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 ; 第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 　　小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 　　小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 　　前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 ;【例1】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易在初始确认时采用交易日即期汇率折算。2×13年度甲公司发生的有关外币交易或事项如下： （1）以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。 （2）从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元.。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元.。 （3）出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。 (4)收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。 要求：写出上述业务的会计分录。;（1）借：银行存款——××银行（欧元） （200 000×9.69）1 938 000 财务费用——汇兑差额 12 000 贷：银行存款——××银行（人民币） （200 000×9.75）1 950 000 （2）借：原材料 （400 000×9.64+644 000） 4 500 000 应交税费——应交增值税—进项税额765 000 贷：应付账款——××单位（欧元） （400 000×9.64）3 856 000 银行存款—???××银行（人民币） 1 409 000;（3）借：应收账款——××单位（欧元） （600 000×9.41）5 646 000 贷：主营业务收入 5 646 000 （4）借：银行存款——××银行（欧元） （300 000×9.54）2 862 000 贷：应收账款——××单位（欧元） （300 000×9.54）2 862 000;　第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： 　　（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 　　（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 　　前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 ;【例2】承例1，2×13年12月31日，即期汇率为1欧元=9.61人民币元。 甲公司计算期末产生的汇兑差额： （1）银行存款欧元户余额= 200 000+300 000=500 000（欧元） 按当日即期汇率折算为人民币金额= 500 000×9.61=4 805 000（人民币元） 汇兑差额= 4 805 000－(1 938 000+2