“营改增”对工程技术咨询服务业的影响.docVIP

“营改增”对工程技术咨询业的影响 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了《营业税改征增值税试点方案》。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展了营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业在全国范围内开展“营改增”。经国务院批准，自2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业也纳入了营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。另外，从2014年6月1日起，电信业也纳入了营业税改征增值税试点范围。 截止目前“营改增”一系列的政策法规中，与我们相关的当属财税【2013】37号文，即《关于在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，一方面，工程技术咨询类企业因其技术咨询服务（对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动）的特性而属于现代服务业下的“研发和技术服务”类，被认定为一般纳税人的该类企业按照6％缴纳增值税。另一方面，根据该号文件对“鉴证咨询服务”类行业的解释，即“具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等”，个人觉得也可将工程技术咨询行业划分为现代服务业下的“鉴证咨询服务”类。当然，被认定为一般纳税人的该类企业也按照6％缴纳增值税，只是行业的划分不一样而已。也许正因为在现行“营改增”一系列的规范中，并未明确出现“工程技术咨询”这几个字眼，所以在目前税务机关的税收征收中，并未强制该类企业“营改增”，当然这只是暂时没有“营改增”而已。 本文仅就“营改增”对工程咨询服务业内部自身的经营运行做分析，不就工程咨询服务业对外咨询业务涉及到的“营改增”对项目投资经济评价、财务分析方法等方面做分析，主要从“营改增”对工程技术咨询企业的税负、票据管理、会计核算和账务处理的影响方面分析。 一、“营改增”对企业税负的影响 在“营改增”前，工程咨询服务业归属于服务业纳税主体，按照当期营业收入的5%计征营业税，并在此基础上计征营业税附加税，包括城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%，如此算来，营业税及附加的综合征税比率为5.6%。在“营改增”后，按不含税收入和增值税税率6%计征增值税销项税额，按国税总局相关规定计算可抵扣的增值税进项税额，按当期销项税额与进项税额的差额为基数计算增值税附加税。增值税和营业税最大的区别在于，增值税纳税人计算缴纳增值税应纳税额的同时，可以获得以成本为计算依据的进项税额抵扣，所以，增值税的税额不仅与纳税人的收入有关，还与纳税人可以获得抵扣的项目有关，可以抵扣的项目占收入比重的大小，直接影响到工程 咨询服务企业“营改增”后所要承担的税负。但是从实际情况来看，工程咨询企业直接成本中人工费占比最大，设备及原材料投入占比较小，在价格协商和增值税发票的获取上也是困难重重，能够抵扣的项目甚少。 因此，在营业收入相等，成本费用不变的情况下，工程咨询企业流转税率从营业税5％过渡到增值税6％（由于增值税是价外税，以1元的营业收入为例，实际增值税税率为1÷（1+6%）×6%÷1×100%=5.66％），即税负直接提高0.66%，增幅为（5.66%—5%）÷5%×100%=13.2％。如此看来，“营改增”反而增加了工程咨询企业税负，与实施国家税改的目的消除重复征税、降低企业经营成本和企业税负有悖。究其主要原因还是抵扣链的不完整，使得工程咨询企业可抵扣的进项税额不足所致。 二、“营改增”对企业票据管理的影响 “营改增”前，在营业税普通发票的管理和稽查中，纳税人对应税服务只需开具服务业普通发票即可，对发生的各项成本费用支出所取得的合法票据，只作为企业所得税前抵减的凭据。“营改增”后，相关纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人，对应的发票也因此而分为增值税专用发票和增值税普通发票两类，又特别是增值税专用发票直接影响着企业对外提供服务产生的销项税额，以及企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的纳税金额。因此，税务部门对增值税发票的开具、使用以及管理均有严格规定，须在增值税防伪税控系统内开具，并使用金税盘开票，使用报税盘领购、抄报税。对企业取得的合法增值税专用发票，需将满足可抵扣进项税条件的发票在开具之日起180日内到税务机关进行认证，并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额，未经认证或超期认证的不能抵扣。 这一改变可以在一定程度上规范企业对票据的领购、保管、开具、传递等具体流程上的管理，更对企业在发票管理、税收申报等方面提出了更高的要求，使得企业的