第六章 审计目标与审计过程.pptVIP

审计目标的实现过程 计划审计工作 第六章 审计的目标与审计过程 讲授内容 … ? 第二节 管理层和注册会计师对财务报表的责任 … … ? 第四节 审计目标的实现过程 ? 第三节 管理层认定与具体审计目标 ? 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 一 、审计目 的的含义与 影响因素 二、审计目 的的演变 三、现阶段 我国注册会 计师的总体 目标 四、注册会 计师目标的 逻辑过程 审计目标的含义 ? 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审 计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体 现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基 石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工 作的出发点和落脚点。 ? 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。 审计目标的影响因素 一、 社会需求 是影响审计目标确立的 根本因 素 ； 二、 审计能力 是影响审计目标确立的决定性 制约因素 ； 三、 社会环境 的制约使审计目标成为现实的 审计目标： 1 ．国家法律对审计目标确立的影响； 2 ．法庭判决对审计目标确立的影响； 3 ．会计职业团体对审计目标确立的影响。 审计的目标体系 审计目的的演变 ? 审计目的既反映社会（审计环境）对审计 的要求，也反映了审计作用于社会（审计 环境）的实质内容。审计目的确定受社会 经济环境的影响，并随着社会经济环境的 变化而变化。审计目的的演变大致可以分 为以下三个阶段： ? 1 ．以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册 会计师审计的产生直到 20 世纪 30 年代。 ? 2 ．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从 20 世纪 30 年代到 60 年代。 ? 3 ．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。 现阶段我国注册会计师审计的总目标 ? 《中国注册会计师执业准则第 1101 号 —— 财务报 表审计的目标和一般原则》 第二十五条规定， 在执行财务报表审计工作时，注册会计师 的总体目标是 ： ? （ 1 ）对财务报表整体是否不存在由舞弊或 错误导致的重大错报获取合理保证，使得注 册会计师能够对财务报表是否在所有重大方 面按照适用的财务报告编制基础发表审计意 见； ? （ 2 ）按照审计准则的规定，根据审计结果 对财务报表出具审计报告，并与管理层和治 理层沟通。 注册会计师目标的逻辑过程 ? 注册会计师的总体目标是审计工作的起点。为了 计划审计工作，收集充分适当的审计证据，注册 会计师有必要将总体目标具体化。总体目标的具 体化是一个系统的过程，从逻辑上讲，它至少要 包括以下步骤： ①明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标； ②明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财 务报表的责任； ③将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易 循环； ④明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定； ⑤确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标； ⑥确定交易类别、账户余额及列报表的审计程序。 第二节 管理层和注册会计师 对财务报表的责任 一、管理层和治 理层的责任 二、注册会计师 的责任 三、管理层责任 和注册会计师责 任的关系 管理层和治理层的责任 ? 财务报表就是由被审计单位管理层在治理层的监 督下编制的。在治理层的监督下，管理层作为会 计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用 的财务报告框架的规定编制财务报表是被审计单 位管理层的责任。具体包括： 1. 按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表；包 括使其实现公允反映（如适用）； 2. 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3. 向注册会计师提供必要的工作条件。 注册会计师的责任 ? 注册会计师的责任是针对财务报表是否在 所有重大方面按照财务报告框架编制并实 现公允反映发表审计意见。 ? 为准确把握注册会计师责任的涵义，有必 要进一步明确注册会计师在 揭露错误与舞 弊 以及 违反法规行为 方面的责任。 对发现错误和舞弊的责任 ? 尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在 舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的 舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实 际发生作出法律意义上的判定。 ? 注册会计师有责任对财务报表整体是否不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取 合理保证。 ? 被审计单位治理层和管理层对防止或发现 舞弊负有主要责任。 对发现违反法律法规行为的责任 ? 审计准则旨在帮助注册会计师识别由于违反法律 法规导致的财务报表重大错报。然而注册会计师 没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，不 能期望其发现所有的违反法律法规行为。 ? 在执行财