第04章 营业税(2)培训资料.pptVIP

第四章 营 业 税 第四节 营业税的计税依据 第五节 应纳税额的计算 第六节 几种特殊经营行为的税务处理 营业税的计税依据和应纳税额的计算 一、营业税的计税依据 （一）营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。其中“价外费用”包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 （二）营业税计税依据的特殊规定 1.交通运输业的计税依据 运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业运费后的余额为应税营业额。 2.建筑业的计税依据 （1）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论对方如何结算，其营业额均应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 （2）纳税人从事安装工程作业，如果安装企业只负责安装业务，所安装的设备不作为安装工程产值的，其营业额为所取得的安装收入；凡所安装的设备作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 （3）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。 （4）单位自建建筑物后销售，其自建行为的营业额按组成计税价格计算。 某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元，该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。要求计算该建筑公司应纳的营业税　　　　 【答案】自建行为应缴纳的营业税＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%=27.74 （万元） 销售不动产应缴纳的营业税=1000×5%＝50（万元） 3.金融保险业的计税依据 　（1）贷款业务 （2）转贷业务 以贷款利息减去借款利息后的余额为应税营业额。转贷业务是指金融机构将借入的资金贷与他人（包括直接向境外借入的外汇资金贷与国内企业）使用的业务。 （3）金融商品转让业务。 金融机构从事股票、债券、外汇和其他金融商品转让，应以卖出价减去买入价后的余额为应税营业额。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵。相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，可以向税务机关办理申请退税。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。 某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（　）万元。　　A.3.55　　　B.3.53　　C.3.59　　　D.6.3 【答案】C 第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.7×5%=3.59（万元） （4）融资租赁业务 经中国人民银行或对外经济贸易合作部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价格和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费以及纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出等费用。 对于未经中国人民银行或对外经济贸易合作部批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不属于金融业。应按货物销售征收增值税或按服务业中的租赁业务征收营业税。 计算公式为： 本期营业额＝（应收取的全部价格和价外费用—实际成本）×（本期天数/总天数） 下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（　）。 　　A.一般贷款业务的计税依据为利差收入　　B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入　　C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入　　D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款 【答案】C （5）保险业务。 保险业实行分包险的，以全部保费收入减去支付给分包人保费后的余额为初保业务的计税依据。但在实际操作中，可只对初保人按保费收入全额征税，对分保人取得的保费收入不再征税。 保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余