会计继续教育 小企业会计制度 3.pdfVIP

三部分资产 四节 存货 一、材料 一）概述 核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 （外购件）、修理用备件 （备品备件）、燃料、包 装物等 二）购入材料的实际成本由下列各项组成 1、买价； 2、运杂费 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人 的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）； 3、运输途中的合理损耗 【案例】 购入材料100千克，金额10000元，验收时99千克，1千克合理损耗。则购入成本仍 10000元。 4、入库前的挑选整理费用 包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下 脚废料价值。 5、购入物资负担的税金 如关税等）和其他费用。注意增值税一般纳税人和小规模纳税人入账 区别 新准则：商品流通企业采购费用记入 “销售费用”或成本 三）典型业务 1、材料购入 1）购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时 借：在途物资 按购入材料的实际成本） 应交税金——应交增值税 应交进项税） 贷：银行存款 （按已支付的金额） 应付账款 （按应支付的金额） 2）待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时 借：材料 库存商品 贷：在途物资 【案例】 某小企业 增值税一般纳税人。购入甲原材料1000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价 每吨1000元，增值税额 170000元。另发生运杂费用50000元，原材料运抵企业后，验收入库原材 料 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。货款及运杂费已用银行存款支付。 该材料入库时的账务处理为： 解析：该材料的入账价值=1000×1000+50000=1050000元 借：材料 1050000 应交税金——应交增值税 进项税） 170000 贷：银行存款 1220000 2、材料发出 生产经营领用材料，根据发料汇总表和用途按实际成本 借：生产成本 制造费用 营业费用 理费用等 贷：材料 发出材料成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等， 不能随意变更。 新准则删去了后进先出法。 【案例】 举例：甲小企业根据 “发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅 助生产车间领用K材料40000元，车间 理部门领用K材料5000元，企业行政 理部门领用K材料4000 元，计549000元 会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 500000 ——辅助生产成本 40000 制造费用 5000 理费用 4000 贷：材料——K材料 549000 四）材料发出方法 1、先进先出法： 1）概述 先进先出法是以先购入的存货应先发出 销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发 出存货进行计价的一种方法。 采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的 成本。 2）举例：见表格 2、加权平均法： 1）概述 亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作 权数，取出当月全部 进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此 基础计算当月发出存货的成本 和期末存货的成本的一种方法。 2）特点