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年终结账应关注的财税事项 (2014-03-19 12:19:29) 转 载 ▼ 标签： 分类： 财会与税务 转载 原文地址：年终结账应关注的财税事项作者：katty-li 一、税务罚款 税法规定：《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时， 下列支出不得税前扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、 罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六） 赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其 他支出。 按照《企业会计准则——基本准则》，税金罚款、工商罚款等行政 部门的罚没支出都属于与企业非日常活动产生的经济利益的流出，对于 当年的罚款计入营业外支出科目，对于以前年度的罚款，应按照《企业 会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》进行 处理，计入以前年度损益调整科目。 例 1、某化工企业，税务稽查时需补交企业所得税 9230.56 元。 企业接到《税务处理决定书》后，作如下会计分录： 借：以前年度损益调整　　9230.56 贷：应交税费——应交所得税　 9230.56 借：利润分配——未分配利润　　9230.56 贷：以前年度损益调整　　9230.56。 二、 固定资产盘亏 根据税法有关规定，固定资产盘亏属于财产损失，经税务机关确认 后可以在税前扣除。按照《企业会计准则第 4 号—— 固定资产》，盘亏 固定资产计入待处理财产损益科目，按管理权限报经批准后，转入营业 外支出科目。这一点财税处理一致，一般不需要纳税调整。 三、 固定资产盘盈 根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳 税申报表〉的通知》（国税发〔2008 〕101 号），固定资产盘盈作为营 业外收入列示于收入明细表中。 根据《企业会计准则第 4 号—— 固定资产》及其应用指南的有关规 定，固定资产盘盈应作为前期差错记入以前年度损益调整科目。之所以 新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出 现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是 不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、 漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度 上控制人为的调节利润的可能性。 例 2、某企业于2009 年 10 月 8 日对企业全部的固定资产进行盘查， 盘盈一台 8 成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为 10 万元，企 业所得税税率为 25%，盈余公积提取比例为 10%。 会计处理为： 借：固定资产　　80000 贷：以前年度损益调整　　80000 借：以前年度损益调整　　　20000 贷：应交税费——应交所得税　　20000 借：以前年度损益调整 　　60000 贷：盈余公积　　6000 利润分配——未分配利润　　54000。 四、 赞助捐赠支出 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税 函〔2008 〕828 号）进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销 售收入的同时，结转视同销售成本。根据《中华人民共和国企业所得税 法》第二章第九条规定，企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。按照《企业会计准 则第 14 号——收入》，企业将自产产品对外赞助捐赠不符合收入确认 的条件，不作为企业主营业务收入或其他业务收入，而是在营业外支出 科目核算。 例 3、2009 年，某企业将自产产品 1000 件（成本单价 100 元，单 位售价 150 元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。不包括以上捐赠业 务的会计利润 50 万元，适应所得税税率 25%，增值税率 17%，无其他 纳税调整事项。 对外捐赠账务处理： 借：营业外支出　　125500 贷：库存商品　　100000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　（1000×150×17%） 25500 。 本年利润＝50－12.55＝37.45 （万元）； 新税法允许在税前扣除的捐赠支出：37.45×12%＝4.494 （万元）； 纳税调整额：15－10 12.55－4.494 ＝13.056 （万元）。 在新《企业所