第4章-消费税会计.ppt

二、消费税的税目与税率 （一）税目 现行消费税共设置14个税目，若干个子税目。 烟税目 酒和酒精税目 化妆品税目 高尔夫球及球具税目 （二）税率（具体见P113～114） 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。(1%-56%) 四、消费税纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。P45 第2节 消费税的确认计量与申报 一、消费税纳税义务的确认 二、销售额的确认 三、销售数量的确认 四、消费税从价定率的计算 五、消费税从量定额的计算 六、消费税复合计税的计算 七、消费税的纳税申报 2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 3.最低计税价格的核定。 （1）最低计税价格的核定标准：销售单位对外销售价格50%～70%范围内自行核定。 （2）从高适用计税价格。 （3）重新核定计税价格。 4.对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物收取押金，则不应并入应税消费品的销售额中征收。但对因逾期不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由相关部门核定。 四、消费税从价定率的计算 在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下： 应税消费税额=应税消费品的销售额×比例税率 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。 （一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算 1.基本销售行为应纳税额的计算。凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。 2.企业以非货币性资产交换方式，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。 3.企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。 例：某卷烟厂8月外购烟丝价款100 000元，月初库存外购已税烟丝75 000元，月末库存外购已税烟丝36 000元。当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280 000元。有关的计算如下： （二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算 纳税人若是用于连续生产应税消费品的，根据税不重征的原则，不纳消费税。 纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 例：某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格18万元，生产成本10万元。其应纳消费税为： 应纳消费税额=180 000×5%=9 000（元） 如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为15万元，乘用车的全国平均成本利润率为8%，则： （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 属于税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税，其计算公式为： （四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算 若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。有关计算公式如下： 例：某日化厂6月委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税4 000元，委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税5 000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售，当月销售额440 000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2 700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3 300元。有关计算如下： （五）进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按调整后的税率，即有从价定率和复合计税两种方法。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 例：某公司进口成套化妆品一