纳税人在汇算清缴时利息支出应如何填列和调整---企业所得税---百行会计网房地产会计网.pdfVIP

纳税人在汇算清缴时利息支出应如何填列和调整 - 企业所 得税 - 百行会计网房地产会计网... 纳税人在汇算清缴时利息支出应如何填列和调整(一) 2010-07-26 10:28:30 来源: 作者: 【大 中 小】 浏览:71 次 评 论:0 条 提 问问题：我公司是集团公司下属的房地产公司，公司注册 资本为 2000 万元，企业所得税税率为 25％。目前共有以下几笔借款： （1）2009 年 1 月，由集团公司担保，我公司向银行借入 1 年期贷 款 5000 万元，借款年利率为 5.31％。 （2）2008 年 1 月，我公司向某贸易公司借款 1000 万元，期限 2 年，借款年利率为 12％。我公司与该贸易公司无关联关系。同期金融 机构人民币贷款基准利率为 7.56％。 （3）2007 年 1 月，向集团公司下属一物业管理公司借入一笔 3 年 期借款 3000 万元，年利率为 10％，同期金融机构人民币贷款基准利 率为 6.3％。该物业管理公司企业所得税税率为 15％。 （4）2007 年 1 月，向集团公司借入 4000 万元，并约定集团公司支 付给银行的利息全部由我公司承担。集团公司向银行贷款年限为 3 年，年利率 6.3％，按年付息。我公司已把利息费用划入集团公司。 （5）我公司于 2008 年 1 月以 10％的年利率向职工集资，按年支 付利息。本年度兑付了集资款 3000 万元的利息 300 万元。为了减轻 个人 担，股东会讨论决定扣缴的个人所得税由本公司支付。同期金 融机构人民币贷款基准利率为 7.47％。 我公司全年利息支出共计 5000#215;5.31％＋1000#215;12％ ＋3000#215;10％＋4000#215;6.3％＋3000#215;10％＝265.5 ＋ 120＋300 ＋252 ＋300 ＝1237.5（万元）。利息支出全部费用化，计入了 我公司财务费用。2009 年度企业所得税汇算清缴中，我公司的利息支 出应如何申报 ？ 专家解答如下：企业所得税年度纳税申报时，利息主要体现在主 表#8220;企业所得税年度纳税申报表#8221; 中的#8220;财务费 用#8221;、附表二#8220;成本费用明细表#8221; 中的#8220;财 务费用#8221;与附表三#8220;纳税调整项目明细表#8221; 中的 #8220;利息支出#8221;项目。#8220;利息支出#8221;需填列四 项：账载金额、税收金额、调增金额、调减金额。#8220;账载金额 #8221;填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出； #8220;税收金额#8221;填报企业向非金融企业借款按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分。其中，纳税人从关联方取得的 借款，符合税收规定债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企 业同期同类贷款利率计算填报 ；如#8220;账载金额 #8221;#8805;#8220;税收金额#8221;，差额填入#8220;调增金 额#8221; ；如#8220;账载金额#8221; ＜#8220;税收金额 #8221;，差额填入#8220;调减金额#8221;。下面逐项分析你公司 的利息如何填列。 1．由集团公司担保公司向银行借款的利息支出 265.5 万元 （5000#215;5.31％）可以税前扣除。2008 年 1 月 1 日起施行的《中华 人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第三十八 条第一款规定：#8220;企业在生产经营活动中发生的非金融企业向 金融企业借款的利息支出准予扣除。#8221; 2．公司向贸易公司借款的利息支出 120 万元（1000#215;12％） 只能部分税前扣除。因为《实施条例》第三十八条第二款规定： #8220;企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款 的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分，准予扣除。#8221;准予扣除的利息为：1000#215;7.56％＝75.6 万元，超过部分 120－75.6 ＝44.4 万元应作纳税调整。 3．公司向集团公司下属的物业管理公司借款属于向关联方借 款。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第 63 号，以下简称《企 业所得税法》）第四十六条规定：#8220;企业从其关联方接受的债权 性投资与权益