纳税评估的几大原则.pdfVIP

纳税评估的原则 纳税评估的原则是指税务机关在对纳税人税收义务履行情况进 行评估的过程中所必须遵守的准绳或者规则。 一、案头评估原则 案头评估原则是指税务机关及 评估人员原则是应当在税务机 关内部工作场所、以对其所收集和掌握的纳税人各种与税收法律义务 履行情况相关的信息、资料和数据以及第三方的信息、资料、数据的 分析、判断为限，除必要之外，一般情况不应“惊动”、“打扰”纳税人，特 别是不能频频到纳税人的生产经营场所进行实地核实。 这一原则要求与现行税收征管中许多地方的实际做法可能并不 一致，而且很多的税务人员也并不 同。很多人都会担心，如果只进 行案头评估，那么信息采集会受到影响，纳税评估的效果会大打折扣； 如果不到实地检查，纳税评估就不可能准确发现纳税人的涉税违法证 据，评估也就会失去效果。 两种担心不无道理，但都是值得推敲的。其一，如果纳税评估可 以频繁地到纳税人的生产经营场所进行实地检查，那么纳税评估与日 常检查或者税务稽查又有什么区别 ？既然纳税评估与税务稽查或者 日常检查没有区别，我们还需要纳税评估做什么？其二纳税评估无论 是从性质、特点、目的、程序、法律效力等等许多方面都与税务稽查以 及日常检查存在差异（对此我们将进行专门讨论），这种差异决定了纳 税评估不能等同于税务稽查、日常检查。其三，纳税评估的过程是对信 息与数据的分析和判断过程，而不是信息和采集过程，虽然 间也涉 及到对相关信息的收集，但是收集信息已经不是其主要内容，因而纳 税评估不能以采集信息为由下企业检查。其四，各地税务机关经过多 年的努力，已经收集到了众多的信息，可以说目前各地税务机关的纳 税信息都是海量的。我们收集这么多的信息做什么？我们这么多的信 息又如何利用？难道我们仅仅是为了囤积信息吗？显然不是。我们收 集信息的目的就是能够通过一定的方法来分析和处理这些信息，进而 达到对纳税人的监督。如果我们不利用这些信息，反而还要再去找纳 税人去收集信息，那么我们是不是太浪费了？也太傻了？这四点足以 说明纳税评估必须以案头评估为原则。 因此，纳税评估应当以案头分析为基本的原则。 二、合理性评估原则 纳税评估的合理性原则是指税务机关在对纳税人实施评估时，通 常是对纳税人税收法律义务履行情况是否正常，即是否符合常理、是 否符合逻辑进行评估。 虽然国家税务总局制定《纳税评估管理办法（试行）》以及《纳税评 估工作规程》两个规范性文件中都特别强调，纳税评估必须：“对纳税 人一定时期内申报纳税的真实性、准确性进行综合评估。”但是无论 如何，这种“真实性、准确性”的评估原则是不现实的，是理论根据的， 真正能够成立的应该是合理性原则。 第一，如上文所分析，纳税评估的理论基础是基于假设而建立和 发展起来的，这种理论也就从根本上说明对纳税人的评估均是基于假 设，而假设的东西在未经过核实程序之前是不可能真实的，更不可能 是准确的。 第二，纳税评估的主要任务是根据纳税人评估指标超出预警指标 的现象，推定其存在涉税违法疑点，但这也仅仅是判断出其存在这种 可能性，并不能确定违法行为是否一定真实存在，更不能确定违法行 为的性质、涉及具体税收金额等内容。显然，纳税评估并不是对纳税 申报的真实性、准确性、合法性进行定性和定量的判断。 第三，对纳税申报的真实性、准确性、合法性作出定性和定量的 判断是很不现实的，是一项不可能完成的任务，否则我们就可以不用 税务稽查，而将税务稽查全部改为纳税评估了。对企业实际的生产经 营情况而言，征纳双方呈严重的信息不对称局面，无论税务机关怎么 努力去收集获取相关信息，税务机关始终是一个局外人，永远处于信 息弱势的地位。税务机关仅凭有限的这些信息资料，而且还可能是不 真实的信息甚至是虚假的信息，在有限的时间内通过分析测算，就判 断出纳税人申报纳税是否真实准确，这显然是不可能的。不用说纳税 评估，就是税务机关对纳税人进行人户稽查，也仅仅是对税务稽查发 现的问题有一定的掌握，也不能完全掌握纳税人虚假申报的全部。也 就是说，即使通过税务稽查，也不能对企业申报的真实性和准确性作 出定性和定量的判断。因此，试图通过纳税评估对纳税申报的真实性、 准确性和合法性作出正确判断，不用说现阶段，就是到将来，也是不 可能的。 第四，如果纳税