资产减值准则的解读与思考.pdfVIP

资产减值准则的解读与思考 一、适用范围 《企业会计准则第8 号——资产减值》（以下简称“新准则”）明确 规定了准则的适用范围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房 地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未 探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值 处理，应分别适用其各自规范的准则。因此，新准则实际规范的资产 主要包括固定资产、无形资产以及其他适用的资产（如探明的矿区权 益的减值）。必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值，有些 可以转回，但也有一些是不能转回的。可以转回的资产减值有存货跌 价准备；而对于未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。 二、资产减值的认定 新会计准则关于资产减值的认定，分为两个步骤。第一步是判断资产 是否存在减值的迹象；第二步，若存在减值迹象，应当估计可收回金 额，即进行减值测试。准则中对于资产是否存在减值迹象的判断，主 要区分外部信息来源和内部信息来源并以列示的方式进行了枚举。新 会计准则规定，企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。除 此之外，要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻，都应计量资产 的可收回金额。所以，减值测试不一定只有在资产负债表日才做，而 是在企业财年会计年度的任意时段都有可能进行。但是，并不能据此 以为在正常企业财年会计年度中一定会有减值测试。若不存在任何减 值迹象，则不必进行减值测试。但是，对于因为企业合并所形成的商 誉和使用寿命不确定的无形资产，准则规定，无论是否存在减值迹象， 每年都应当进行减值测试。 三、资产组的认定 新准则引入了资产组以及资产组组合的概念。对于资产组的认定，应 当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的 现金流入为依据。同时，在认定资产组时应当考虑企业管理层管理生 产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产 组概念首先要符合“资产”这一会计要素的定义；其次，资产组对于 其产生的现金流入考虑了相关性的因素，指出必须相关于某一些资产 （组成最小资产组合）而独立于其他资产。对于资产组的认定很重要， 因为当有迹象表明一项资产可能发生减值时，企业应当以单项资产为 基础估计其可收回金额。然而，企业并不一定能够对所有单项资产的 可收回金额进行估计。此时，就应以该资产所属的资产组为基础确定 资产组的可收回金额。另外，在对商誉及总部资产进行减值测试时， 也会涉及资产组的认定。因为企业合并中取得的商誉是以购买方期望 的从某些不能独立认定和单独确定的资产中取得未来经济利益而发 生的支出，它并不能独立于其他的资产和资产组合而为主体带来现金 流量，并且商誉经常会对资产或者资产组合多个现金产出单元的现金 流量都有贡献。商誉有时只能分摊到现金产出单元资产组合。对于总 部资产也是如此。 四、资产可收回金额的计量 当进行减值测试时，必须估计资产的可收回金额。新准则规定资产的 可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值两者孰高决定的。然后再比较可收回金额与账 面价值。当账面价值低于可收回金额时资产就发生了减值。所以，只 要公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 中有一个超过资产的账面价值就表明资产没有减值，也就没必要估计 另一项金额，从而可以节约成本和工作量。 新会计准则对于可收回金额的确认强调了“公允价值”的概念。在新 准则中，对于资产公允价值、处置费用以及现值估计计算提供了较为 详细的规范，便于实务操作。比如“公允价值减去处置费用后净额” 这一规定，准则指出了计量的顺序：首先应当根据公平交易中销售协 议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定；其次，不存 在销售协议但存在活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置 费用后的金额确定。且资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价 确定。再次，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可 获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净 额。对于该净额的确定，准则规定可以参考同行业类似资产的最近交 易价格或者结果进行估计。最后，若企业按上述规定仍然无法可靠估 计资产的公允价值减去处置费用的净额的，应当以该资产的预计未来 现金流量现值作为其可收回金额。 新准则对于预计未来现金流量的表述同样便于实务操作，而且明确规 定了建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年。除非 企业管理层能证明更长期间是合理的，则可以涵盖更长期间。因此在 对 5 年以后的现金流量进行估计时，所使用的增长率不应超过企业经 营产